2) Выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах.
3) Определить правильность отражения банковских операций в учете.
4) Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса.
5) Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений.
6) Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам.
7) Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка).
8) Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.
9) Дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.
10) Провести арифметический контроль расчета курсовых разниц и подтвердить отражения на счетах бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистрам синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам Гражданского кодекса РФ.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по безакцептному списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
· проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;
· проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
· арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;
· проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:
· соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
· правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
· правильность отражения конвертации рубля;
· наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);
· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);
· правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
· полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке). Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
При проверке операций по валютному счёту аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
· как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
· законно ли открыты валютные счета;
· соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
· правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
· своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
· правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
· правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты;
· правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
· правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
Если на предприятии ведутся расчеты по специальным счетам в банке, то аудитору необходимо проверить:
· правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
· правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
· наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
· предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
· правильность составления бухгалтерских проводок;
· соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером №3).
Для обособленного учета денежных документов план счетов предусматривает открытие специального субсчета 50-3 «Денежные документы» к счету 50 «Касса». На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
При проведении аудита денежных документов проверяющий аудитор должен ставить перед собой следующие цели:
· проверка наличия денежных документов и их оценки;
· правильность отражения в учете денежных документов;
· правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);
· соответствие учетного регистра главной книги.
Источниками информации для аудита денежных документов являются следующие документы:
· документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);
· описи оценочной стоимости денежных документов;
· денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и другие;
· учетный регистр, главная книга.
При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.
Также необходимо проверить правильность оформления и ведения учета денежных документов. Для этого используются те же методы, что и для аудита наличных денежных средств.
Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах, в том числе и денежных документов.
5 Виды нарушений при проведении операций по кассе
Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:
1) Прямое хищение денежных средств (ничем незамаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.
2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.
3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.
5) Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.
6) Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).