Для отражения оборотов по кредиту сч.51 служит специальный учетный регистр - журнал-ордер 2. [6]
Хотя журнал-ордер собирает сведения по кредитовому обороту этого счета: проводка Дт51-Кт51 может иметь место при переводе средств с одного расчетного счета предприятия на другой расчетный счет этого же предприятия. В бухгалтерии должен вестись четкий учет по каждому из расчетных счетов. Обороты по дебету счета 51 записываются в различных журналах ордерах, но собираются в ведомости 2.
Основанием для заполнения этих учетных регистров служат выписки банка из расчетного счета предприятия, подтвержденные первичными документами на каждую операцию.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость итогами.
При заполнении этих регистров обязательно использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два или пять дней). Поэтому число занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно быть одинаковое (по числу выписок банка).
Как в журнале – ордере 2, так и в ведомости 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов (указаны все проводки на пересечении строк и столбцов), что позволяет проверить поступление и расход средств с расчетного счета не только по количеству, но и по времени ( есть указание даты выписок). Эти два документа как бы встречные: по одному из них фиксируется дебеты разных счетов в корреспонденции с кредитом Сч.51, а по другому - кредиты различных счетов в корреспонденции с дебетом этого счета. Вместе они дают полную картину поведения этого счета при описании хозяйственного процесса на предприятии.
Активно применяемой предприятиями в последнее время формой расчетов являются расчеты посредством аккредитивов.
При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно – материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.
Аккредитив, согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк – эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.[6]
1.5. Учет денежных средств на специальных счетах
Эти счета в составе синтетического счета 55 «специальные счета в банках». На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды.
Субсчета:
55.1 «аккредитивы» учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками при аккредитивной форме расчета.
55.2 «чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Чековые книжки выдаются в подотчет для безналичной формы расчета.
55.3 «депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
55.4 «другие счета» учет денежных средств на специальных счетах, открытых в банке: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и сот, прочие специальные счета.
Аналитический учет ведется в журнале-ордере №3 и ведомости №25-АПК.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных и расчетных операций на примере ООО «КУБ-Стройкомплекс»
2.1. Характеристика предприятия ООО «КУБ-Стройкомплекс»
Изучаемое в данной работе предприятие – Общество с ограниченной ответственностью - Завод ООО «КУБ-Стройкомплекс» находится в Дзержинском районе г. Перми в микрорайоне Парковый - это практически центральная промышленная зона города с очень развитой инфраструктурой. Завод так же имеет и свою собственную инфраструктуру – котельную на газовом топливе, ж/д подъездные пути, тяговую подстанцию.
Завод имеет все необходимые лицензии на проектирование, производство по технологии КБК и строительно-монтажные работы.
В объеме производства основную долю (80%) составляют изделия КБК (кирпично-бетонные конструкции). Также завод выпускает стандартные ЖБИ: плиты перекрытий пустотные, сваи, перемычки, лестничные марши, шахты дымоудаления и лифтовые, вентиляционные блоки, бетонные смеси и растворы.
Освоение новых видов деятельности, увеличение объемов производства, строгий контроль качества выпускаемой продукции невозможны без основного ресурса компании - ее кадрового состава. Сегодня в ООО «КУБ-Стройкомплекс» работает около 400 человек – сильная, профессиональная, успешная команда.
ООО «КУБ-Стройкомплекс» зарекомендовало себя как стабильное и качественно работающее предприятие.
В ООО «КУБ-Стройкомплекс» применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы "1С: Бухгалтерия 7.7", являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета.
Руководство текущей деятельностью осуществляется директором.
Директор предприятия несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.
Директору подчиняется начальник сбытового отдела, главный бухгалтер и начальник отдела доставки, начальник производственного отдела.
Главный бухгалтер ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также выполняет функции по осуществлению налогового планирования. Бухгалтерия отвечает за осуществление бухгалтерского учета на предприятии. Проверка согласованности экономических показателей показала, что годовой отчет составляется верно, проверен и может использоваться для проведения анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия.
Контроль за учетом денежных средств возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии.
Предприятие имеет расчетный счет в «Сбербанке РФ», операции по учету денежных средств на банковских счетах оформляются платежным поручением, для сверки с банком по движению денег составляется выписка с расчетного счета.
Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе возлагается на кассира. Все операции оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все материально-ответственные лица компетентны в вопросах по учету денежных средств и ответственно выполняют свою работу.
2.2. Учет денежных средств в кассе ООО «КУБ-Стройкомплекс»
В кассе организации разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для этого банк устанавливает лимит остатка средств в кассе.
Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.
Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1) (см. Приложение), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером-кассиром и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2) (см. Приложение). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и получатель. Ордер действителен только в день его выдачи.
Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (ф. КО-3). 1С: Предприятие. Учет. Журнал операций. Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно. На данном предприятии журнал ведется отдельно. (см. Приложение)
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. (см. Приложение). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:
50.1 «касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.
50.2 «операционная касса» касса при розничной торговле в магазине.
50.3 «денежные документы» учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и тп.