По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу движимого имущества внаем в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить нанимателю движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
2.2 Синтетический и аналитический учёт аренды основных средств
В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих счетах группы счетов 2410 "Основные средства" Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".
Сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным предприятием в аренду активам признается как расход данного предприятия в каждом отчетном периоде. Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и износ по объектам, сданным в текущую аренду, начисляет арендодатель.
Сданное в аренду технологическое оборудование, в учете ТОО "Агрофирма Мередиан" рассматривается как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа признается как расход ТОО "Агрофирма Мередиан" в каждом отчетном периоде. Норма амортизационных отчислений на технологическое оборудование, в соответствие со ст.110 Налогового Кодекса Республики Казахстан - 15%. Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
Стоимость технологического оборудования - 300000 тенге, ликвидационная стоимость в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования определен в 10 лет. Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (300000 - 20000) / 10 лет = 28000 тенге. И соответственно ежемесячная сумма амортизации составляет 28000/12 месяцев = 2333,33 тенге.
Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 "Прочие расходы" и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по группе фиксированных активов, которая представлена в Приложении 2.
Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде".
Рассмотрим корреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у ТОО "Агрофирма Мередиан". (таблица 1)
Таблица 1 - Учет текущей аренды у ТОО "Агрофирма Мередиан"
| 1 | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Выставлен счет арендатору | 65217 | 1260 | 6260 |
| 2 | На сумму НДС | 9783 | 1260 | 3130 |
| 3 | Поступление денег на текущий банковский счет от арендатора | 75000 | 1030 | 1260 |
Корреспонденция счетов по учету аренды у предприятия ТОО "Агрофирма Мередиан", являющего арендодателем, представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Учет операции проката у ТОО "Агрофирма Мередиан"
| № п/п | Наименование операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислен доход будущих периодов и задолженность получателя имущества, предоставленного в прокат | 12000 | 1280 | 3520 |
| На сумму налога на добавленную стоимость | 1800 | 1280 | 3390 | |
| 2 | Поступление платы за прокат | 1150 | 1030 | 1280 |
| 3 | Зачислен доход будущего периода | 1000 | 3520 | 6010 |
| Зачет налога на добавленную стоимость | 150 | 3390 | 3130 | |
А если по истечении месяца арендатор возвращает телевизор в исправном состоянии, то в корреспонденции счетов отражается:
Дебет 3520 - Кредит 1280 - 11000 тенге, на оставшуюся сумму неполученного дохода;
Дебет 3390 - Кредит 1280 - 1650 тенге, корректируется начисленная на доход будущего периода сумма налога на добавленную стоимость (НДС).
Плата за предоставленное имущество в прокат является облагаемым оборотом налогоплательщика при условии, что он является плательщиком налога на добавленную стоимость. Так, согласно ст.211 Налогового кодекса Республики Казахстан оборот по реализации услуг означает, в том числе, предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды). В соответствии со ст.216 Кодекса датой совершения облагаемого оборота по реализации услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из условий:
на услуги выписан счет-фактура с НДС;
услуги оказаны.
Если услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:
дата выписки счета-фактуры с НДС;
дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).
Таким образом, арендные отношения по договору проката в бухгалтерском учете отражается аналогично аренде недвижимости. Отличия заключаются в правовом регулировании подобных сделок.
В учете арендодателя ТОО "Агрофирма Мередиан" отражаются следующие операции арендных отношений:
начисление аренды отражается по дебету как краткосрочная дебиторская задолженность и по кредиту - как доход;
получение арендной платы отражается по кредиту краткосрочной дебиторской задолженности и по дебету счетов по учету денежных средств;
начисление амортизации отражается по дебету счета по учету прочих расходов.
Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций.
Так, между ТОО "Агрофирма Мередиан" и ИП Сулейменов заключен договор аренды технологического оборудования. В данном договоре отражены взаимные права и обязанности сторон: арендодателя: ТОО "Агрофирма Мередиан" и арендатора: ИП Сулейменов. (Приложение 1)
Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству - наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.
Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору.
Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.
Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления на реновацию (полное восстановление) арендованного имущества в размере, соответствующем доле участия арендодателя в воспроизводстве сданного в аренду объекта. В арендную плату не включают налоги. В арендный платеж входит арендный процент.
Арендный процент - доля от стоимости арендуемого объекта, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование кредитом.
Согласно статье 545 Гражданского Кодекса, каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды в любое время, предупредив об этом другую сторону за три месяца при аренде недвижимого имущества и за один месяц при аренде иного имущества (если иное не предусмотрено договором).
Арендная плата может быть установлена как в виде определенной суммы денежных средств, так и в виде имущества, передаваемого арендатором. Если арендная плата установлена в виде имущества, выполнения работ, оказания услуг, то такую сделку можно рассматривать как бартерную операцию. В связи с этим обратим внимание на существенное обстоятельство в виде положений Закона РК "О государственном контроле при применении трансфертных цен". В статье 2 Закона приведен перечень операций, контролируемых в целях правильности применяемых цен, где подпунктом 2 предусмотрены бартерные операции. Если, по мнению налогового инспектора, примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются в ту или иную сторону более чем на 10 процентов от рыночной цены, налоговый орган вправе принять решение о доначислении налогов.
Любая запись в бухгалтерских документах или, как их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета, налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами документа.