Если объект лизинга выкупается досрочно, то непогашенная сумма задолженности относится на счет расходов будущих периодов.
Таблица 42 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 97 | 76 | Отражена сумма неоплаченной задолженности |
| 76 | 51 | Перечислена сумма неоплаченной задолженности лизингодателю |
Если объект лизинга выкупается лизингополучателем, то в учете делают запись: Дт 76 – Кт 51 – перечислена с учетом НДС выкупная стоимость лизингодателю; Дт 08 – Кт 76 – по выкупной стоимости без учета НДС поступил объект лизинга; Дт 18/11 – Кт 76 – отражен НДС от покупной стоимости объекта лизинга; Дт 01 – Кт 08 – зачислен объект лизинга на баланс лизингополучателя; Кт 010 – уменьшается амортизационный фонд на сумму выкупной стоимости без НДС.
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:
а) учет у лизингодателя
Таблица 43 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 03-2 | 03-1 | Списан объект лизинга на сумму первоначальной стоимости |
| 02 | 03-1 | Списана сумма амортизационных отчислений |
| 58 | 03 | Передан объект лизинга лизингополучателю на величину первоначальной стоимости (остаточной, если объект был в эксплуатации) |
| 62 | 98 | Начислен лизинговый платеж (инвестиционные затраты плюс вознаграждение) |
| 51, 52, 55 | 62 | Поступил лизинговый платеж (инвестиционные затраты плюс вознаграждение плюс выкупная стоимость) |
| 98 | 90 | Признана доходом сумма лизингового платежа |
| 90, 91 | 58 | Погашается стоимость объекта лизинга |
| 62 | 91 (90) | Отражен доход лизингодателя в виде выкупной стоимости |
| 011 | Учтен объект лизинга лизингополучателем |
Если объект лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю, то имущество приходует на баланс на сумму остаточной стоимости: Дт 08 – Кт 97.
б) учет у лизингополучателя.
Таблица 44 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 07, 08 | 76 | По контрактной стоимости согласно договору принят предмет лизинга |
| 01 «Арендованное имущество» | 08 | Введен объект лизинга в эксплуатацию |
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | Начислен лизинговый платеж отчетного периода за исключением суммы, возмещающей контрактную стоимость объекта лизинга (без НДС и амортизационных отчислений) |
| 18 | 76 | Отражен НДС от суммы лизингового платежа |
| 76 | 51, 52, 55 | Перечислен лизинговый платеж |
| 20, 23, 25, 26, 29 | 02 | Начислена амортизация по объекту лизинга |
| 01 | 01 «Арендованное имущество» | На сумму контрактной стоимости объекта лизинга переходит право собственности лизингополучателю |
| 02 | 02 | На сумму начислений амортизации переходит право собственности лизингополучателю |
| 18 | 76 | При выкупе объекта лизинга доначислен НДС от выкупной стоимости |
| 76 | 51 | Перечислена выкупная стоимость объекта лизинга лизингодателю |
| 010 | При выкупе уменьшена сумма амортизационного фонда на контрактную стоимость объекта лизинга |
1.9 Учет арендных отношений
Арендные отношения в Республике Беларусь регулируются следующими основными нормативными актами:
1. ГК РБ, глава 34 «Аренда№;
2. Законом РБ «Об аренде» от 12.12.1990г. № 460-ХII;
3. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 г. № 181;
4. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 г. № 182;
5. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89 (с изменениями и дополнениями);
6. Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 г. № 127 ( в редакции от 29.12.2007 г. № 208) и др.
В соответствии со ст.1 Закона РБ «Об аренде» аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности.
Основным документом арендных отношений является договор аренды, в котором отражают выполнение договорных обязательств, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон, право арендатора на выкуп арендованного имущества и прочее. Договор аренды заключается:
– в устной форме – между физическими лицами на срок до 1 года;
– в письменной форме – если срок более года либо одной из сторон является юридическое лицо.
Если в договоре аренды срок аренды не оговаривается, то договор заключается на неопределенный срок. Обязательным условием арендных отношений является порядок формирования арендной платы. Арендатор уплачивает арендную плату арендодателю и отражает ее в части себестоимости продукции, работ, услуг, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг (пп. 2.10 – 2.16).
Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:
1) если сдача имущества в аренду является уставной деятельностью организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Реализация»;
2) если не является уставной деятельностью, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
При арендных отношениях в учете производятся записи:
Таблица 45 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| А) у арендодателя (без права выкупа) | ||
| 01 «Основные средства, сданные в аренду» | 01 «Собственные основные средства» | Приняты в аренду основные средства |
| 02-2 | 02-1 | Отражена сумма амортизации, накопленная на момент сдачи в аренду |
| 62, 76 | 90, 91 | Отражена арендная плата, причитающаяся к получению от арендатора (счет 90, если аренда является предметом деятельности, счет 91 – не является предметом деятельности) |
| 90-397 | 6868 | Исчислен НДС по арендеИсчислен НДС по авансовому платежу |
| 51 | 62, 76 | Поступила арендная плата от арендатора |
| 20 | 02 | Начислена амортизация |
| 91 | 02 | Начислена амортизация, если аренда не является предметом деятельности |
| 90-9, 91-999 | 99, 90-9, 91-9 | Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду |
| 20 | 76 | Отражены затраты по оплате коммунальных услуг по сданному в аренду имуществу, если аренда является предметом деятельности организации и платежи включены в общую сумму арендной платы |
| 91 | 76 | Отражены затраты на оплату коммунальных платежей, если аренда не является предметом деятельности организации |
| 76 | 90 | Отражена сумма коммунальных платежей, возвращенных арендатором, если арендная плата формируется из постоянной и переменной величины |
| 90 | 68 | Начислен НДС |
| 90 | 20 | Списаны расходы по сдаче основных средств в аренду |
| Б) у арендатора (без права выкупа) | ||
| 001 | Отражена сумма стоимости арендованного имущества согласно договору аренды | |
| 20, 26, 44 | 76 | Начислена сумма арендной платы без учета НДС |
| 18 | 76 | На сумму НДС, выделенного в документе арендодателя |
| 76 | 51 | Перечислена арендная плата арендодателю |
| 68 | 18 | Зачет НДС |
| В) у арендодателя (с правом выкупа) | ||
| 01 | 01 | Переданы в аренду объекты основных средств на сумму первоначальной стоимости |
| 02 | 01 | Отражена сумма накопленной амортизации |
| 03 | 01 | Отражена остаточная стоимость объектов |
| 58 | 03 | По остаточной стоимости передан объект в аренду с правом выкупа |
| 011 | Одновременно объект принимается на забалансовый учет | |
| 62 | 98 | Начислен арендный платеж |
| 51 | 62 | На расчетный счет зачислен арендный платеж |
| 98 | 91 (90) | Ежемесячно отражается арендная плата, контрактная стоимость объекта с учетом НДС |
| 91 | 58 | Списана остаточная стоимость объектов, за которые произведены расчеты |
| 91 (90) | 68 | Исчислен НДС и другие платежи |
| 91-9, 90-9(99) | 99 (91-9, 90-9) | Отражен финансовый результат |
| Г) у арендатора (с правом выкупа) | ||
| 08 | 76 | Отражена контрактная стоимость объекта |
| 0718 | 60, 7660,76 | Отражены расходы на монтаж объектов, расходы по доставкеОтражен НДС |
| 08 | 07 | Сданы в монтаж объекты |
| 01 | 08 | Оприходованы объекты на баланс |
| 68 | 18 | Принят к вычету НДС по материалам, израсходованным на монтаж объекта |
| 18 | 68 | Исчислен НДС от стоимости капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом |
| 68 | 51 | Перечислена разница в бюджет |
| 9718 | 7676 | Без учета НДС начислена арендная платаНа сумму НДС |
| 76 | 51 | Перечислена арендная плата арендодателю |
| 20, 23, 25, 26 | 97 | Ежемесячно на себестоимость относится сумма арендной платы в течение действия договора аренды |
| 91 | 08 | С согласия арендодателя арендатор производит дополнительные капитальные вложения и передает их арендодателю |
| 91 | 68 | Исчислен НДС по переданным капитальным вложениям |
| 60 | 91 | В размере стоимости дополнительных капитальных вложений отражена задолженность арендодателя |
| 51 | 60 | На расчетный счет поступила плата арендатору за произведенные дополнительные капитальные вложения |
ТЕМА 2. Учет нематериальных активов