При выбытии основных средств оформляются следующие документы:
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);
– акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета:
91-1 - «Операционные доходы»;
91-2 - «Операционные расходы»;
91-3 - «НДС»;
91-4 - «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91-9 - «Сальдо операционных доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года.
Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 (Рис.8).
| Если 91/1 – 91/2 – 91/3 – 91/4ДОХОД – РАСХОД > 0 |
| ПРИБЫЛЬД-т:91/9К-т 99 |
| УБЫТОКД-т:99К-т:91/9 |
| Если 91/1 – 91/2 – 91/3 – 91/4ДОХОД – РАСХОД < 0 |
Рис. 8 Сальдо операционных доходов и расходов
Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
В учете операции по реализации и прочему выбытию объектов основных средств отражаются:
1) Реализация объектов основных средств.
Организации могут принять решения о продаже объектов основных средств, если:
– объекты не используются для производственных и управленческих нужд;
– износились раньше нормативного срока эксплуатации;
– не подлежат ремонту и модернизации и пр.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 28 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 62, 76 | 91-1 «Операционные доходы» | Отражена выручка от реализации основных средств, начисленная покупателями |
| 91-3 | 68-2 | Исчислен НДС по оборотам от остаточной стоимости реализованных основных средств |
| 91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость реализованных основных средств |
| 91-9, 99 | 99, 91-9 | Определен финансовый результат от реализации. |
2) Списание объектов основных средств, в результате физического износа.
Таблица 29 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собствен-ные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации. |
| 91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость объектов основных средств |
| 1091 | 91-168 | Оприходованы драгметаллы и прочие материалы от демонтажа основных средствИсчислен НДС от остаточной стоимости списанных объектов. (При расчете остаточной стоимости не включаются расходы по демонтажу) |
| 91-2 | 70, 69, 68 | Отражены расходы по демонтажу основных средств |
| 91-9, 99 | 99, 91-9 | Отражен финансовый результат от демонтажа основных средств |
3) Передача объектов основных средств, в качестве вклада в уставный фонд других организаций.
Таблица 30 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собствен-ные основные средства» | Списана первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 91 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств |
| 58 | 91 | Переданы объекты основных средств в качестве вклада в уставный фонд других организаций по остаточной стоимости |
4) Списание неиспользуемых объектов основных средств.
При списании таких объектов следует руководствоваться постановлением Министерством финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 23.10.2008г.№ 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете».
Таблица 31 Корреспонденция счетов
| Списание стоимости зданий, сооружений, изолированных помещений | Списание стоимости незаконсервированного, не завершенного строительством капитального строения | Списание расходов на техническое обследование, разработку проектно-сметной документации, демонтаж и снос неиспользуемых объектов | |||
| Дт Кт01 0102 0197 01 | Дт Кт08 10,70,69,7697 08 | Дт Кт97 10,23,26,51,60,7610 97Отражена стоимость материалов, полученных от демонтажа.По мере завершения работ по монтажу расходы списываются: | |||
| Если расходы более 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | Если расходы менее 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 86”Инновационный фонд” | 97-за минусом стоимости материалов | 83”Добавочный фонд” | 97 – за минусом стоимости материалов | ||
| 83”Добавочный фонд” | 97 –на оставшуюся сумму | ||||
5) Недостача объектов основных средств:
Инвентаризации подлежат внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы (в т.ч. незавершенное строительство), прочие внеоборотные активы) независимо от их местонахождения, а также полученные в пользование, арендованные.
Периодичность проведения инвентаризации – не меньше одного раза в год. Инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 ноября.
В результате инвентаризации внеоборотных активов проверяется:
– наличие регистров аналитического учета (инвентарные карточки, инвентарные книги и пр.);
– наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание. Если имеются расхождения в регистрах бухгалтерского учета и технической документации, то необходимо внести исправления и уточнения;
– наличие документов на внеоборотные активы, сданные или принятые в аренду (лизинг), пользование, хранение. Если таковые отсутствуют следует обеспечить их оформление.;
– наличие и проводится осмотр объектов основных средств и оформляется инвентаризационная опись (форма № 1-инв);
– наличие основных средств находящихся на ответственном хранении, аренде и оформляется инвентаризационная опись (форма № 10-инв). Один экземпляр высылается собственнику (арендодателю), второй остается в организации;
– наличие документов, подтверждающих сумму произведенных затрат в доходные вложения в материальные ценности (договора, первичные документы на приобретение, возврат и т.д.), а также своевременность их принятия в основные средства;
– акты инвентаризации незавершенного капитального строительства (форма № 3-инв). В ходе инвентаризации проверяется состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, выявляются причины и основание консервации объектов;
– отдельно составленные акты на законченные строительством объекты, но не введенные в эксплуатацию, не оформленные надлежащими документами;
– отдельно составленные акты на прекращенные строительством объекты, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого проверяются чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты, акты сдачи выполненных работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и др.;
– состояние работ по незаконченным ремонтам зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и др. и оформляется акт инвентаризации незаконченных ремонтов (форма № 7-инв).
По результатам инвентаризации в случаях расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными составляются сличительные ведомости (формы № 401, № 15-инв, № 16-инв).
Выявленные при инвентаризации расхождения в бухгалтерском учете отражаются:
а) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены и отражены в отчетном периоде: