Вместе с тем организации должны быть готовы к тому, что при переходе на МСФО существуют некоторые различия в области амортизации основных средств. Учет основных средств по международным стандартам регламентируется МСФО 16 «Объекты имущества, машины и оборудование» (Property, PlantandEquipment). Первая редакция стандарта была разработана в 1982 г., и в последний раз был пересмотрен в 2003 году, изменения которого вступили в силу с 1 января 2005г. Они были связаны с введением требования о регулярном проведении анализа необходимости изменения метода амортизации и срока полезного использования объектов основных средств. Что касается непосредственно амортизации основных средств, то она регулируется разделом 4 МСФО 16 «Учет амортизации». Он предназначен для учета амортизации всех амортизируемых активов, кроме лесов и аналогичных возобновляемых природных ресурсов.
Для того, чтобы оценить эффективность учета амортизации основных средств по МСФО, рассмотрим основные их положения. Амортизация представляет собой отражение в бухгалтерском учете процесса обесценения основных средств при использовании их в хозяйственной деятельности предприятия. Сумма амортизации определяется как стоимость основного средства за вычетом его остаточной стоимости.
Размер амортизационных отчислений определяется следующими показателями: первоначальной стоимостью основных средств; оценочной ликвидационной стоимостью; сроком использования основных средств; методом начисления амортизации.
Первоначальную стоимость основных средств формируют фактические затраты на их приобретение.
В отличие от отечественной практики, МСФО оперирует таким понятием как “ликвидационная стоимость”, которая определяется как чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. При ее определении учитываются затраты на демонтаж основного средства, которые вычитаются из ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости.
Согласно международным стандартам при определении срока использования основных средств рекомендуется учитывать такие факторы как период времени в течении которого будет использоваться актив и приносить экономические выгоды; ожидаемый физический износ, обусловленный количеством стен, программой по ремонту и обслуживанию; моральный износ оборудования в результате усовершенствования производственного процесса, изменений спроса на рынке на данную продукцию; правовые ограничения на использование актива (сроки аренды).
Срок полезного использования может быть короче, чем экономический срок службы. Его необходимо периодически пересматривать и, если он существенно отличается, сумма амортизационного отчисления текущего и будущего периода должна корректироваться. Срок может быть продлен после капиталовложений или сокращен. Пересмотр срока полезного использования основных средств имеет большое значение для получения реальной картины финансового положения предприятия. Кроме того, сумма начисленной амортизации определяет результат деятельности предприятия.
Что касается методов начисления амортизации, то МСФО определяет несколько методов начисления амортизации, каждый из которых может быть выбран организацией применительно к отдельной группе основных средств:
1) линейный метод начисления - применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;
2) метод уменьшающегося остатка – используется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;
3) метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ или объему произведенной продукции– его применение оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.
Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод. Если в Республике Беларусь возможно изменение метода амортизации при формировании учетной политики на предстоящий финансовый год без экономического обоснования, то согласно МСФО предприятие выбирает один из методов и затем из года в год применяет именно этот метод. Изменять метод начисления возможно только в том случае, если это можно обосновать. При этом выделяют два основных способа расчета суммы амортизации :
а) амортизация на базе полного года - в этом случае амортизация начисляется один раз в год и следует учитывать, что амортизация начисляется на основные средства в год приобретения и не начисляется в год выбытия;
б) амортизация на базе месяца – суть состоит в том, что амортизация начисляется один раз в месяц, а также в год приобретения и в год выбытия.
На практике чаще всего используются линейная амортизация и метод уменьшаемого остатка, для чего необходимо определить срок полезного использования объекта основных средств. Оценка продолжительности периода полезного использования зависит от экспертного суждения специалиста, составляющего отчетность по международным стандартам.[17]
Еще одним важнейшим элементом совершенствования системы учета амортизации основных средств является повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. Широкое распространение в решении этой задачи получили программные продукты системы “1С:Предприятие” белорусской адаптации. Например, в конфигурации «ХьюменСистем» в отличии от «ЮколаИнфо» достаточно облегчен процесс начисления амортизации основных средств. Расчет и учет амортизационных отчислений здесь выполняется посредством документа «Начисление амортизации ОС». Документ формируется только один раз в месяц, что дает возможность контролировать и избежать повторного начисления амортизации. В случае, если бухгалтер по ошибке захочет вновь начислить амортизацию, то система даст ему знать о том, что начисление за этот месяц уже производилось. Все поля шапки документа являются обязательными для заполнения. Данная операция предполагает два варианта начисления амортизации по объектам основных средств:
- производительным способом, который используется, как правило, для автотранспорта;
- линейным способом, при котором амортизация рассчитывается по тем основным средствам, которые имеют ненулевую остаточную стоимость на начало отчетного периода.
Результатом является формирование расчета по амортизации основных средств с указанием по каждой позиции основного средства его балансовой и амортизируемой стоимости, срока использования, пробега либо объема продукции за месяц, суммы амортизации за месяц. Отдельным выходным документом здесь формируется Ведомость учета амортизации при начислении производительным способом. Кроме того, в процессе хозяйственной деятельности организации нередко возникает необходимость изменять классификационные характеристики основных средств. Так, основные средства могут быть переведены из эксплуатации в резерв, что повлечет за собой изменение порядка начисления амортизационных отчислений (меняется счет для отнесения амортизации). Для отражения этого факта система предусматривает специальный документ, изменяющий параметры амортизации основных средств. [12]
Наиболее прогрессивными направлениями совершенствования учета амортизации на ЗАО «Белробот» являются следующие: переход на автоматизированную форму бухгалтерского учета, что значительно ускорит процесс начисления амортизации по различным объектам альтернативными методами; применение в отношении станка круглопильного, станка токарно-винторезного, горизонтально-протяжного станка, а также станка внутришлифовального методов ускоренной амортизации. Это позволит обеспечить рост скорости возврата средств, израсходованных на приобретение данных средств труда, а также быстрее приобрести наиболее совершенное оборудование.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная курсовая работа по теме “Амортизация основных средств и ее учет” посвящена исследованию амортизации основных средств и ее бухгалтерскому учету в современных условиях на примере Закрытого акционерного общества “Белробот”.
В условиях рыночных отношений, когда эффективность использования основных средств перерастает в экономическую проблему, возникает необходимость проведения эффективной амортизационной политики.
Определенные проблемы в амортизационной политике координируются с такими ключевыми понятиями, как «износ», «амортизация», которые играют важнейшую роль в учете основных средств. Данные термины характеризуют различные экономические категории. Существую различные методологические к подходы к определению сущности как амортизации, так и износа.
Самое первое определение амортизации принадлежит древнеримскому архитектору Витрувию. В учетной литературе термин “амортизация” впервые описал Дж.Меллис (1588). Финансово-кредитный словарь определяет амортизацию как “объективный процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт. Отечественное законодательство определяет амортизацию как “процесс перенесения стоимости объектов основных средств или их части на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности”.