1. Почему собственники не могут эффективно использовать в своих целях информацию, предоставленную службой внутреннего аудита?
2. Какой вид контроля служит интересам собственников?
3. Кем и как избирается ревизионная комиссия (ревизор)?
4. По каким критериям рассматриваются различия аудита и ревизии?
5. Какие цели преследует аудиторская проверка, а какие ревизия?
6. В чем различается правовое регулирование аудита и ревизии?
7. Какой вид контроля основан на иерархических связях и подчинении?
8. Каков характер деятельности ревизора, аудитора и внутреннего аудитора, в чем различия и в чем сходства?
9. Как происходит оплата услуг ревизора, аудитора?
10. Пред кем стоит практическая задача сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений?
Тема 4. Методы финансового контроля
Цель темы – дать понятие проверки и ревизии, нормативные документы, рассмотреть основные группы приемов финансового контроля.
Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными Органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.
Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Анализ предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации. Представляется целесообразным органам государственного и муниципального контроля принять на заметку возможности использования аналитических приемов для принятия решения о степени достоверности значения того или иного показателя, успешно применяемого при аудите.
Обследование — это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.
В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.
Существуют две большие группы приемов документального контроля, которые можно обозначить следующим образом:
1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:
· проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
· сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;
· проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
· проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;
· проверку арифметических расчетов — перерасчет, т.е. арифметический (счетный) контроль.
В условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации приемы данной группы могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.
2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие совершаемым хозяйственным операциям также в ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации). В их состав входят:
· сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
· подтверждение (сверка расчетов);
· проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;
· прослеживание (сканирование);
· аналитические процедуры;
· специальные методы, в число которых входят встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций;
· подготовка альтернативных балансов (как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробный баланс).
3. Приемы фактической проверки, к которым относятся:
· инвентаризация;
· осмотр;
· наблюдение;
· контрольный запуск сырья в производство;
· лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой продукции;
· экспертная оценка;
· проверка объема выполненных работ;
· проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;
· получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;
· контрольная покупка;
· другие.
Контрольные вопросы:
1. Что представляет собой ревизия, дайте понятие ревизии?
2. Какой метод контроля предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи?
3. Какие приемы формально-правовой проверки документов вы знаете?
4. Назовите приемы фактической проверки?
5. Формально-правовая проверка, подумайте, на каких нормативных документах основаны эти приемы?
6. Используется ли анализ для проведения проверок?
7. Когда применение анализа целесообразно?
8. Что такое «проверка»? Дайте определение.
9. Назовите группы приемов документального контроля.
10. Обдумайте последовательность документального контроля кассовых операций? Какие регистры бухгалтерского учета вы возьмете для проверки?
Тема 5. Ревизия как форма экономического контроля
Цель темы – рассмотреть ревизию как метод последующего периодического контроля ее суть, основные задачи, правила проведения, виды.
Последующий периодический контроль принято называть ревизией (в переводе с лат. revisio означает пересмотр). В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.
Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.
Суть ревизии — проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.
Основные задачи ревизии:
• проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
• выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;
• проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;
• исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.
Правила проведения ревизии
1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала
2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки.
3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.
4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.
5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.
Виды ревизии принято классифицировать по следующим признакам.
По субъекту контроля:
· ревизии государственных органов;
· внутрихозяйственные ревизии;
· ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.
По организационному признаку:
· плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;