мониторинг эффективности процедур — регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества.
До сведения работников аудиторской фирмы необходимо довести принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что они поняты и применяются на практике.
Федеральное правило (стандарт) № 7 определяет категории лиц, участвующих в контроле качества:
руководитель аудиторской проверки — аудитор, несущий ответственность за проведение аудита;
работники — руководящие сотрудники, другие специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской фирмы, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;
ассистенты аудитора — сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.
Внутренний контроль качества работы осуществляется в отношении каждой аудиторской проверки, в том числе при проведении аудита. Для этого руководитель аудиторской проверки должен:
а) применять такие процедуры контроля, которые соответствуют целям и задачам аудиторской проверки;
б) анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;
в) формулировать четкие указания о проведении аудиторами и их ассистентами соответствующих аудиторских процедур.
Важным средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита являются: программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита.
Во время аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:
■ контролировать ход аудита в целях определения профессиональной компетенции ассистентов аудитора, понимания ими указаний по проведению аудита, выполнения работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
■ получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проверки, оценивать их важность и вносить соответствующие изменения в общий план и программу аудита;
■ устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
При выполнении работы ассистентами аудитора результаты проверяются работниками, имеющими по крайней мере равный уровень компетентности, по вопросам:
■ на соответствие программе аудита;
■ надлежащее документальное оформление работы и результатов;
■ отражение всех важных аспектов аудита в аудиторских выводах;
■ достижение цели аудиторских процедур;
■ соответствие выводов результатам работы и подтверждение аудиторского мнения.
Контроль качества в отношении конкретной проверки включает в себя:
■ анализ общего плана и программы аудита;
■ оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, в том числе результатов тестов средств внутреннего контроля и поправок, внесенных в общий план и программу аудита;
■ документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, в частности результатов консультаций;
■ исследование финансовой отчетности, предлагаемых поправок и аудиторского заключения.
Оценка работы по проведению аудита может включать в себя дополнительные контрольные процедуры до предоставления аудиторского заключения, которые осуществляют работники, не участвующие в данной аудиторской проверке. Помимо внутреннего контроля качества аудиторских услуг в рамках каждой конкретной организации в настоящее время усиливается соответствующий контроль со стороны государства и общественных аудиторских объединений. Государством делегировано осуществление контроля за качеством аудиторских услуг, соблюдением, стандартов аудиторской деятельности аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Например, в Аудиторской палате России (АПР) в настоящее время создан и функционирует комитет, осуществляющий соответствующие проверки в отношении аудиторских организаций — членов АПР. Проверки проводятся сертифицированными АПР уполномоченными экспертами в этой области. По результатам проверок выдается заключение о соответствии качества работы аудиторской организации требованиям нормативных правовых актов. Профессиональное аудиторское объединение выступает гарантом соблюдения аудиторами стандартов, а также принципов и процедур внутреннего контроля качества.
Список использованной литературы.
1. Основы аудита : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит: Учебник. — 4-с изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.
3. Бычкова СМ., Итыгилова ЕЮ. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. М.: Велби ; Проспект, 2007.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации.
7. Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторской организации», утвержденное постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 31. Ст. 3734.
8. Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 28. Ст. 2930.
9. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «О лицензировании аудиторской деятельности» // Российская газета. 2008. №45.
10. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
[1]Бычкова СМ., Итыгилова ЕЮ. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. М.: Велби ; Проспект, 2007.
[2]Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторской организации», утвержденное постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 31. Ст. 3734.
[3]Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 28. Ст. 2930.
[4]Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторской организации», утвержденное постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 31. Ст. 3734.
[5]Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
[6]Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «О лицензировании аудиторской деятельности» // Российская газета. 2008. №45.
[7]Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
[8]Гражданский кодекс Российской Федерации.
[9]Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
[10] Там же
[11] Там же
[12]Уголовный кодекс Российской Федерации.