Облік кредитних операцій (стр. 4 из 6)
Заповнення розділу "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу вимагає здійснення чітких розрахунків.
Проілюструємо це на прикладі.
Приклад
ВАТ "Рибторг" отримало довгостроковий кредит для модернізації основних засобів на суму 200000 грн. строком на три роки під 55 % річних.
Розглянемо різноманітні варіанти погашення кредиту.
Варіант 1
Проценти виплачуються щорічно. Сума кредиту повертається в кінці року. Сума відсотків, яка підлягає сплаті щороку: 200000 грн. х 55 % = 110000 грн. В кінні першого і другого років сума позики (200000 грн.) відображається в розділі III "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу. В кінці третього року ця сума переміститься в статтю "Поточна заборгованість по довгострокових, зобов'язаннях" розділу IV.
Варіант 2
Сума кредиту повертається єдиним платежем в кінці строку договору, який включає суму позики і суму відсотків. Оскільки відсотки додаються до суми позики, то в цьому випадку застосовується принцип складних відсотків. Сума, яка підлягає виплаті в кінці строку договору: 200000 х (І + 0,55)3 = 744775 грн
Відображення в звітності.
В кінці першого року:
200000 х (1+0,55)' = 310000 грн.
В кінці другого року:
200000 х (1 + 0,55)2 = 480500 грн.
В кінці третього року:
200000 х (І + 0,55)3 = 744775 грн. в статті "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях".
В розділі III "Довгострокові зобов'язання"
Варіант 3
Сума відсотків нараховується одразу, і кредит видається вже без відсотків. Такий вид нарахування відсотків типовий для операцій з облігаціями.
Ставка відсотку при нарахуванні відсотку в момент видачі позики:
1-1/(1 + 0,55) = 0,35484
Відображення в звітності.
Залишок позики в момент отримання позики:
200000 х (1 - 0,35484)3 = 53707 грн.
Залишок позики в кінці першого року:
200000 х (1 - 0,35484): = 83246 грн.
Залишок позики в кінці другого року:
200000 х (1 - 0,35484)' = 129032 грн.
В кінці третього року:
200000 х (1 - 0,35484)° = 200000 грн.
В розділі III
"Довгострокові зобов'язання"
За умови неможливості погасити кредит (короткостроковий, довгостроковий) підприємство-боржник може домовитися з банком про відстрочення (пролонгацію) на підставі заяви до банку (за 2-3 дні до закінчення терміну) та відповідної домовленості.
Відсоткова ставка за пролонгованим кредитом є вищою ніж ставка стандартна (п. 26 Положення про кредитування, затвердженого Постановою Правління НБУ № 246 від 28.09.95 р.). Різниця між відсотковою ставкою за пролонгованим кредитом і ставкою стандартною розглядається як штрафна санкція.
У випадку, якщо банк-кредитор не погодиться на пролонгацію, своєчасно непогашений кредит вважається простроченим.
Усі передбачені договором штрафні санкції, відсотки за простроченими кредитами відносять за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, субрахунок № 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки".
2.2 Облік короткострокових кредитів
Нині найпоширенішим видом отримання підприємством кредиту в Україні є банківський кредит. Підприємство за такого виду кредитування виступає тільки в ролі позичальника.
Банківський кредит класифікують за такими ознаками:
1. Цільова спрямованість;
2. Термін кредиту;
3. Вид відсоткової ставки;
4. Валюта кредиту;
5. Види обслуговування.
Чинне законодавство України забороняє надавати підприємствам кредити на покриття збитків від господарської діяльності, на формування і збільшення Статутних капіталів банків, для внесення платежів до бюджету і позабюджетних фондів.
Кожне підприємство вправі обирати для себе схему, яка йому більше підходить.
Схема одержання та погашення кредитів може відрізнятись одна від одної (рис. 2.2).
Рис. 2.2 - Варіанти надання банківського кредиту
Не мають права отримувати кредити підприємства:
- проти яких порушено справу про банкрутство;
- за наявності простроченої заборгованості за раніше наданими кредитами;
- під укладені контракти, які не передбачають захисту позичальника від можливих витрат, пов'язаних із затримками в поставках товарів.
Погашення банківського кредиту - це спосіб погашення основної його суми і нарахованих відсотків. Кредит погашають повністю по закінченні терміну кредитної угоди або поступово, частинами. Відсоток нараховується на суму непогашеного кредиту.
Облік розрахунків ведеться на рахунку 60 "Короткострокові позики" у національній та іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Рахунок 60 "Короткострокові позики" має такі субрахунки:
601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";
602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";
604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
605 "Прострочені позики в національній валюті";
606 "Прострочені позики в іноземній валюті". Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.
Рахунок 61 "Поточна заборгованість за Довгостроковими зобов'язаннями" призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" має такі субрахунки:
611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті";
612 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті".
По кредиту рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, по дебету - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.
На субрахунку 611 ведеться облік частини довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в національній валюті.
На субрахунку 612 ведеться облік частини довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в іноземній валюті.
Типові проводки по рахунку 60 "Короткострокові позики" представлені в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2 - Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик
| 1 | Отримання і зарахування кредиту на рахунки в банках підприємства позичальника | 31і "Поточні рахунки в національній валюті" | 601"Короткострокові кредити внаціональній валюті" |
| 2 | Отримання і зарахування валютного кредиту на валютний рахунок підприємства- позичальника | 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" | 602"Короткострокові кредити віноземній валюті" |
| 3 | Відкриття акредитиву за рахунок кредиту; оформлення лімітованої чекової книжки за рахунок кредиту | 351 "Еквіваленти грошових коштів" | 601"Короткострокові кредити в національній валюті"" |
| 4 | Погашення заборгованості перед бюджетом за рахунок кредиту | 641 "Розрахунки за податками" | 601"Короткострокові кредити в національній валюті"" |
| 5 | Кредити банку, передані дочірнім підприємством | 683"Внутрішньогоспо- дарські розрахунки" | 601"Короткострокові кредити в національній валюті" |
| 6 | Оприбуткована до каси готівка, одержана за рахунок короткострокових кредитів (дві операції):а) Дебет субрахунка №311 - надходження кредиту Кредит рахунка №60б) Дебет рахунка №30 - надходження готівки до каси Кредит рахунка №311 | 30 "Каса"31 "Рахунки в банках" | 601"Короткострокові кредити в національній валюті' |
| Звідси: | |||
| 7 | Погашення заборгованості органам соціального страхування (Пенсійний фонд та ін.) за рахунок кредиту | 65 "Розрахунки за страхуванням" | 601"Короткострокові кредити в національній валюті"" |
| 8 | Нарахування відсотків за кредити (ця сума включається до валових витрат) | 951 'Відсотки за кредит" | 684 "Розрахунки занарахованимивідсотками" |
Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.