Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпага) ; транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут включаться в себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году и их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерческих расходов:
расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.
2.3 Синтетический и аналитический учет продажи продукции
Если приобретение товаров – начало и основа деятельности любой торговой организации, то продажа – финансово-экономический смысл ее существования. Разница между проданной и покупной ценой проданных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торговой организации.
В процессе продажи товаров торговая организация выступает продавцом, предлагающим товары их возможным покупателям. Продажа товаров в оптовой торговли регулируется договорами.
В договоре указывается наиболее рациональная форма расчетов и вид расчетного документа.
Бухгалтерский учет реализации призван обеспечить контроль отгрузки товаров в строгом соответствии с договорами.
Отправка товаров иногородним покупателям, особенно железнодорожным и водным транспортом, производится, как правило, при отсутствии их представителей. В таких случаях особенно важно, чтобы бухгалтерия организации строго следила за правильностью оформления документов, отражающих упаковку и отгрузку товаров, чтобы покупатели на основании их могли бы отследить фактически поступившие ценности.
Порядок документального оформления продажи товаров и тары зависит от вида договора и способов реализации товаров (форм товародвижения – складская или транзитная ), от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, централизованная доставка автомобильным транспортом, путем отправления по железной дороге или водным ( воздушным ) транспортом, на складе покупателя.
Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров.
Счета-фактуры (см. Приложение Н) выписывается на имя покупателя по мере отгрузки товара. При отпуске товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Счет-фактуры подписываются руководителем торговой организации и главным бухгалтером. Составляются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых остается у оптовой организации и хранится в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур. Оригинал выписанного счета-фактуры выставляется покупателю. На основании выставленного счета-фактуры торговая организация производит запись в книгу продаж.
Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью организации и храниться у поставщика в течении 5 лет с даты последней записи.
В организациях оптовой торговли синтетический учет продажи товаров зависит от следующих условий:
формы товародвижения (складская, транзитная);
формы расчетов за товары (денежными средствами, бартерная сделка, в порядке обмена и др.);
категории покупателей, т.е. сторонние организации или свои подразделения.
Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сч. 90 «Продажи». Этот счет сопоставляющий, результативный. Он называется так потому, что здесь ежемесячно сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость товаров, включая НДС, т.е. выручка) с суммой оборота по дебету (стоимость товаров, НДС, акциз и расходы на продажу). Таким образом, выявляется прибыль или убыток от продажи товаров.
Сч. 90 «Продажи» имеет следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Продажа товаров с оптовых складов осуществляется по рыночным (продажным) ценам.
Учет складской продажи товаров и предъявление расчетных документов к оплате осуществляется проведением следующих записей:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кт 90-1 «Выручка» – на сумму проданных товаров по продажным ценам;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кт 41–3 «Тара под товаром и порожняя» – на стоимость тары под товаром.
Одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по покупным ценам.
Дт 90– 2 «Стоимость продаж»;
Кт 41– 1 «Товары на складах».
Начисление НДС по проданным товарам отражают записью:
Дт 90– 3 «Налог на добавленную стоимость»;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При списании расходов на продажу, относящихся к проданным товарам, записывают:
Дт 90– 2 «Себестоимость продаж»;
Кт 44 «Расходы на продажу».
Поступление денег от покупателя в учете отражают записями:
Дт 51 «Расчетные счета»;
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В конце месяца на сч. 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи товаров. В бухгалтерском учете финансовый результат отражают записями:
Дт 90– 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
Кт 99 «Прибыли и убытки» – получена прибыль от основной деятельности;
Дт 99 «Прибыли и убытки»;
Кт 90– 9 «Прибыль/убыток от продаж»– получена прибыль от основной деятельности;
Дт 99 «Прибыли и убытки»;
Кт 90– 9 «Прибыль/убыток от продаж»– получен убыток от основной деятельности.
Рассмотрим на примере отгрузку товара покупателю.
Со склада оптовой организации отгружены покупателю товары (право собственности на товары перешло к покупателю). По счету-фактуре значатся, руб.:
Товары по продажным ценам…………………………………………180 000
НДС – 18 % ……………………………………………………………..32 400
Итого к оплате ………………………………………………………...212 400
Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 130 000 руб. Расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам, – 40 000 руб.
В бухгалтерском учете вносятся следующие записи:
Дт 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кт 90– 1 «Выручка» – 212 000 руб. – предъявлен счет покупателю за отгруженные товары;
Дт 90– 3 «НДС»;
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 32 400 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;
Дт 90– 2 «Себестоимость продаж»;
Кт 41– 1 «Товары на складах» – 130 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;
Дт 90– 2 «Себестоимость продаж»;
К 44 «Расходы на продажу» – 40 000 руб. – списаны расходы на продажу;
Дт 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»;
Кт 99 «Прибыли и убытки» – 10 000 руб. – получена прибыль от основной деятельности.
3.Анализ финансовых результатов от реализации продукции
3.1 Анализ состава и динамики прибыли
Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава динамики прибыли. От состояния которой в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь ввиду, что стабильная структура капитала свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Существенные ее изменения говорят о нестабильной работе предприятия.
В процессе анализа состава и динамики прибыли необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Таблица 7. Анализ состава и динамики прибыли
| Показатель | Базисный период | Отчетный период | Абсолютное отклонение | Темп изменения, % | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удель ный вес, % | Сумма,тыс. руб. | Удель ный вес, % | Сумма,тыс. руб. | Удельный вес % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Финансовый результат от обычной деят. | 81 123 | 107,90 | 54 645 | 729,57 | -26 478 | 39,11 | -32,64 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| В том числе: прибыль (убыток) от продаж | 81 123 | 107,90 | 54 645 | 729,57 | -26 478 | 39,11 | -32,64 |
| Финансовый результат по прочей деятельности | -5 937 | -7,90 | -47 155 | -629,57 | -41 218 | 60,89 | +694,26 |
| В том числе:проценты к получениюпроценты к уплатедоходы от участия в других организацияхпрочие доходыпрочие расходы | 2 512 342 - 147 389 155 496 | 3,34 0,45 - 196,03 206,82 | 790 30 179 - 85 152 102 918 | 10,55 402,92 - 1136,88 1374,07 | -1 722 29 837 - -62 237 -52 578 | 2,54 -44,07 - 91,94 77,67 | -68,55 +8724,27 - -42,23 -33,81 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 75 186 | 100 | 7 490 | 100 | -67 696 | 100 | -90,04 |
| Чистая прибыль (убыток) | 55 711 | - | 2 254 | - | -53 457 | - | -95,95 |
Продолжение таблицы 7.