Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в результате выращивания культуры затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким документом в СООО «Деркул» является расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, в котором указывается объект начисления амортизации, годовая сумма амортизации, разделенная между месяцами года. На предприятии применяются прямолинейный и кумулятивный методы амортизации. К этой группе относятся документы по текущему ремонту машин. Таким документом является ведомость дефектов на ремонт машин, которую составляют в 2-х экземплярах: один остается в ремонтно-механической мастерской и является сметой для проведения ремонта, второй передается кладовщику для выдачи необходимых материалов и запчастей. После окончания ремонта ведомость дефектов с лимитно-заборными картами, накладными и другими первичными документами передают в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость использованных запчастей и материалов, оплату труда и другие затраты на ремонт.
Продукция растениеводства фиксируется в документах по учету выхода продукции по мере ее поступления. Для отправки семян с поля на места временного их хранения используются талоны шофера и комбайнера (приложение 8). Они представляют собой карточки установленного образца с определенными реквизитами. Каждый талон используется для учета одного бункера семян, отправленного от комбайна. Талоны, с указанием фамилии шофера (комбайнера), номера, подписанные главным бухгалтером хозяйства и утвержденные печатью регистрируются в журнале регистрации талонов и выдаются под расписку. При отправке полного бункера семян комбайнер и шофер обмениваются талонами. Если же бункер не полон, то на талонах делается соответствующая запись и подтверждается печатью шофера и комбайнера. В конце дня у шофера накапливается такое количество талонов сколько он перевез, а у комбайнера – сколько бункеров он отправил.
На местах временного хранения взвешивают полученную от шофера продукцию. Заведующий током (или уполномоченное лицо) заполняет реестр приема зерна от шофера, где указывается номер реестра, дата, фамилия шофера, номер и название машины, культуры, ее вес, номер поля, и заверяет своей подписью. Данный реестр находится у шофера. Составляется реестр приема зерна весовщиком, где указываются выше перечисленные данные и номер талонов комбайнеров, реестр подписывается весовщиком, завтоком и шофером (приложение 9). Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для оприходования зерна. На основании реестра приема зерна весовщиком заполняют ведомость движения зерна и другой продукции (приложение 10).
Талоны комбайнеров и шоферов, а также ведомости движения зерна и другой продукции с приложенными реестрами приема зерна ежедневно передаются в бухгалтерию хозяйства, где сверяют данные по ним.
Учет урожая с использованием талонов очень эффективен. Данный метод требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна и строгого соблюдения документооборота.
Подсолнечник, поступивший с поля требует сортировки и сушки. Партию, отпущенную для очистки, сортировки и сушки взвешивают. По окончании доработки определяют количество и качество полученной продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Результат отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (приложение 11). Акт составляют на каждую партию продукции и не позже следующего после сортировки дня передают в бухгалтерию. На отправленную непосредственно с поля продукцию сторонним организациям выписывают товарно-транспортную накладную (приложение 12). В которой указывается дата, наименование, номер автомобиля, заказчик, грузоотправитель, название продукции, ее масса. Подписывают ответственные лица.
Отправка продукции в места постоянного хранения на предприятии оформляется накладной внутрихозяйственного назначения, где указывается номер, дата, ответственные лица, их подписи, наименование и количество продукции (приложение 13).
Заведующий током ежедневно составляет ведомость движения зерна и другой продукции. В ведомости указывают все номера первичных документов и указанную в них массу зерна. Записи группируют по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня все подытоживается, данные переносятся в книгу складского учета, которая остается у заведующего током, а ведомость передается в бухгалтерию. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы и учитывают движение продукции по току. Для этого составляют накопительную ведомость движения зерна по каждой культуре, корреспондирующий счет и сумма по счетам.
В СООО «Деркул» в отрасли растениеводства применяются самые разнообразные документы как по учету затрат, так и по учету выхода продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенными признакам в соответствии с характером движения, использования документов, а также по культурам. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления оплаты труда и по категориям работников для контроля за использованием фонда оплаты труда. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по материально ответственным лицам и направлениям поступления и расхода материальных ценностей. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств и по направлениям их использования. Данные документов по учету выхода продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям использования и поступления продукции.
В целом, на предприятии первичный учет затрат на производство и выхода продукцию растениеводства организован должным образом. Хотя недостатком является отсутствие подписей материально ответственных лиц и печатей на талон шоферов и комбайнеров, а также на документах подтверждающих расход предметов труда (акты на использование МБП).
3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода семян подсолнечника
Для учета затрат и выхода продукции основного производства используют счет 23 «Производство», субсчет 231 «Растениеводство», аналитический счет 2312 «Подсолнечник». Счет балансовый, активный, операционный, калькуляционный. По дебету учитывают начисление затрат, а по кредиту – выход продукции.
Затраты в растениеводстве учитывают по таким статьям: расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, семена и посадочный материал, средства защиты растений, другие затраты, затраты на организацию производства и управление.
В статье «Затраты на оплату труда» отражают основную и дополнительную оплату труда штатных работников, наемных и привлеченных лиц, занятых непосредственно на выращивании определенной культуры. На эту статью относят расходы на стимулирование за качество выполненных работ, своевременную уборку урожая, экономию материальных затрат, доплат, которые включаются в заработную плату работников. Здесь же учитывают натуральную оплату работникам растениеводства. Дебетуют субсчет 231, кредитуют счет 661 «Расчеты по заработной плате. По статье «Отчисления на социальные мероприятия» отражают взносы в установленном размере органам социального страхования и в Пенсионный фонд от оплаты труда работников растениеводства. Дебетуют субсчет 231 «Растениеводство», кредитуют счет 65 «Расчеты по страхованию».
В статье «Семена» отражают расходы на семена собственного производства и купленные. Дебетуют субсчет 231 и кредитуют счет 208 «Материалы сельхоз назначения». Расходы на подготовку семян к посеву и транспортировку их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на культуры по соответствующим статьям затрат.
По статье «Удобрения» учитывают расходы отдельно на минеральные, бактериальные и органические удобрения, которые относят под сельскохозяйственные культуры. На стоимость внесенных удобрений дебетуют субсчет 231 «Растениеводство», и кредитуют счет 208 «Материалы сельхоз назначения»..
По статье «Работы и услуги» отражают стоимость услуг и работ вспомогательных производств, сторонних организаций на производственные нужды при выращивании сельскохозяйственных культур. Дебетуют субсчет 231, кредитуют счета 234 «Вспомогательное производство», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по другим операциям». На эту же статью относят стоимость электро-, теплоэнергии, использованной на производственные потребности при выращивании сельскохозяйственных культур, при этом кредитуют счет 23.
Отдельно отражают стоимость нефтепродуктов, использованных машинно-тракторным парком, а также расходы на запчасти, использованные для замены отработанных деталей машин и оборудования во время ремонта за пределами ремонтно-механической мастерской. Дебетуют субсчет 231, кредитуют счет 203.
По статье «Амортизация» отражают сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других нематериальных необоротных активов. По дебету 231 и кредиту 131 «Износ необоротных активов» (различных аналитических счетов).
По статье «Другие расходы» отражают страховые платежи по посевам и основным средствам в растениеводстве, которые не были учтены в предыдущих статьях. На сумму других расходов дебетуют субсчет 231, кредитуют счета 65 «Расчеты по страхованию», 471 «Обеспечение выплат отпусков».