Таблица 5 - Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата[12]
| Способ учетной политики организации | Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов: | Минимальное значение финансового результата достигается при выбореспособов: |
| I. Способы начисления амортизации основных средств | 1.1. Линейный способ | 1 2. Способ уменьшаемого остатка или 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
| 2. Способы начисления амортизации нематериальных активов | 2.2. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет. | 2.1. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.4. Способ уменьшаемого остатка |
| 3 Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства | 3 3. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО) | 3.4. По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) |
| 4. Разграничение затрат по времени их осуществления | 4.2. На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3.На счет 96 «Резервы предстоящих расходов» | 4.1 На счета учета затрат на производство |
| 5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты | 5 4. Не производится | 5.1. На счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумага» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| Продолжение таблицы 5. | ||
| 6. Способы группировки затрат на производство | 6.1 Способ формирования полной себестоимости | 6.2. Способ формирования себестоимости по принципам«direct-costing» |
Следовательно, у аппарата управления организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности. Например, организации, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наиболее благоприятном свете, т. е. показать в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться для организации предпочтительным.
Следует отметить, что выбор системы описанных принципов алгоритмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако это не означает, что их знание не понадобится бухгалтеру-практику или потенциальному пользователю бухгалтерской отчетности. Реформирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации ведет к тому, что все это будет необходимо либо в самом ближайшем будущем, либо несколько позже, но не в столь уж отдаленной перспективе.
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности придприятия: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности придприятия в отчетном году.
К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:
- 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
- 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
- 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;
- 90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
- 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
- 90/2/2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
- 90/4 «Акцизы» - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
- 90/5 «Экспортные пошлины» - учитываются суммы экспортных пошлин.
- 90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
- 90/7/1 «расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»
- 90/7/2 «расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»
- 90/8 «Управленческие расходы»
- 90/8/1 «Управленческие расходы, не облагаемые ЕНВД»
- 90/8/2 «Управленческие расходы, облагаемые ЕНВД»
- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется предприятие самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности предприятия.
На первом этапе приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов предприятия от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 9).
Таблица 9 – Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[13]
| Счет | Расшифровка операции | С кредита счетов | В дебет счетов |
| Сальдо на начало периода | 300 000 | ||
| 50 | Получены деньги от покупателя | 1 000 000 | |
| 51 | Авансы полученные (выплаченные) | 9 000 | 112 000 000 |
| 58 | Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты продукции | 2 500 000 | |
| 62 | Зачет полученных авансов | 33 000 000 | 34 000 000 |
| 76 | Предъявление и погашение требований | 120 000 | 11 000 000 |
| 90 | Признана выручка от реализации | 130 500 000 | |
| Обороты за период | 163 629 000 | 160 500 000 | |
| Сальдо на конец периода | 3 429 000 | ||
Активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).
Представленная таблица 9 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает движение средств, полученных от покупателей товаров прелприятия.
В нашем случае, в течение отчетного периода было получено и зачтено авансов общей суммы 3 429 000 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Так как для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:
Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 33 000 000 руб.
Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму
130 500 000 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3 429 000 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.
При этом записи по субсчету «Выручка» на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» примерно будут выглядеть следующем образом. (см. табл. 10).
Таблица 10 – Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете.[14]
| Д | Счет 90.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» | К | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| Нач. сальдо | ||||||
| 1.01-31.01 | 14 000 000 | |||||
| 1.02-31.02 | 16 000 000 | |||||
| 1.03-31.03 | 12 000 000 | |||||
| 1.04-31.04 | 18 000 000 | |||||
| 1.05-31.05 | 13 000 000 | |||||
| 1.06-31.06 | 10 000 000 | |||||
| 1.07-31.07 | 8 000 000 | |||||
| 1.08-31.08 | 6 000 000 | |||||
| 1.09-31.09 | 12 000 000 | |||||
| Продолжение таблицы 10 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1.10-31.10 | 7 500 000 | |||||
| 1.11-31.11 | 10 000 000 | |||||
| 1.12-31.12 | 4 000 000 | |||||
| Об. 130 500 000 | Об. | 130 500 000 | ||||
В течение года бухгалтерией делаются накопительные записи: