Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" 50 000 руб.
На балансе организации "С" числится просроченная кредиторская задолженность 160 000 руб., срок исковой давности которой прошел.
В соответствии с МСФО такая задолженность должна быть списана с признанием соответствующей суммы доходов по прочим операциям. Это обусловливает необходимость осуществления корректирующей записи при трансформации финансовой отчетности: Д-т сч. 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" 160 000 руб. признание дохода от списания просроченной кредиторской задолженности. [24]
Рассмотренные ситуации определяют возможные корректировки показателя доходов в финансовой отчетности при ее трансформации в соответствии с МСФО в случае различий регламентаций российских и международных стандартов. Следует отметить, что для целей устранения данных различий при трансформации финансовой отчетности целесообразно корректировать сальдо только тех счетов, которые формируют требуемое изменение статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Корректировки по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" определяют изменения в отчете о прибылях и убытках за отчетный период. По окончании формирования трансформационных записей указанные счета следует закрыть в установленном порядке для выявления окончательного изменения финансового результата за отчетный период. Если различия в регламентациях доходов обусловливают изменения в финансовых результатах, сформированных в прошлых отчетных периодах, то соответствующие корректирующие записи целесообразно отражать непосредственно на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", поскольку они не должны показываться в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период.
Выполнение перечисленных корректирующих записей позволит привести показатель доходов в финансовой отчетности отечественных организаций в соответствие с МСФО.
Рассмотрим учет некоторых прочих доходов в соответствии с РСБУ.
Доходы от продажи и выбытия основных средств и иных активов. В случае продажи основных средств и иных активов выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а остаточная стоимость – в составе прочих расходов.
Например, ООО «Парус» в январе 2007 года приобрело основное средство за 100 000 руб. По состоянию на 01 января 2008 года по решению учредителей ООО «Парус» проводит переоценку основных средств, числящихся на балансе. На момент переоценки восстановительная стоимость объекта составила 60 000 руб. После переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 140 000 руб., сумма пересчитанного износа 84 000 руб.
За время эксплуатации по данному объекту начислена амортизация в бухгалтерском учете в сумме 104 000 руб.
В марте руководство ООО «Парус» принимает решение о реализации основного средства. На момент реализации остаточная стоимость по бухгалтерскому учету составляет 36 000 руб.
По договору купли‑продажи стороны согласовали цену основного средства в сумме 48 000 руб. (в том числе 8 000 руб. НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Парус» отразило следующие бухгалтерские записи:
при переоценке основного средства на сумму первоначальной стоимости:
Дт 01 К 83 – 40 000 руб. ( 140000-100000);
на сумму начисленного износа:
Дт 83 Кт 02 – 24 000 руб. ( 84000-60000);
при реализации основного средства списывается его восстановительная стоимость:
Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – 140 000 руб.;
сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета
Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 140 000 руб.;
остаточную стоимость бухгалтерия «Паруса» списала на счет учета прочих доходов и расходов:
Дт 91 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 36 000 руб.;
отражена выручка от продажи основного средства:
Дт 62 Кт 91 – 48000 руб.;
начислен НДС на реализованное основное средство:
Дт 91 Кт 68 – 8 000 руб.;
списана соответствующая сумма добавочного капитала, образованная при переоценке:
Дт 83 Кт 84 – 16 000 руб. ( 40000-24000).;
поступили денежные средства от покупателей и заказчиков:
Дт 51 Кт 62 – 48 000 руб.;
финансовый результат от реализации отражен бухгалтерией проводкой:
Дт 91 Кт 99 – 4 000 руб. [14, 518]
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Например, ЗАО «Пламя» в 2004 году приобрело товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 20% – 15 000 руб. Товары оплачены не были. В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны проводки:
Дт 41 Кт 60 – 135 000 руб.
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам:
Дт 19 Кт 60 – 15 000 руб.
В 2007 г. организация списывает задолженность за товары в связи с истечением срока исковой давности:
Дт 60 Кт 91 – 150 000 руб. [10, c. 115]
Курсовые разницы. В составе прочих доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Дебет счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Дебет счетов: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»;
50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы. [18, 56]
Прибыль, которая получена организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих доходов.
Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, которые находятся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям. [8, c. 265]
Сроки уплаты процентов должны быть прописаны в договоре займа. Погашение кредита может происходить ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Проценты в бухгалтерском учете начисляются в том периоде, когда у компании возникло право их получить.
Например, ООО «Лето» 16 апреля 2007 года выдало заем ООО «Зима» в размере 2 000,00 тыс. руб. на 3 месяца под 4 процента годовых. Согласно договору проценты начисляются ежемесячно. В апреле 2007 года бухгалтер ООО «Лето» в учете отразит следующие хозяйственные операции:
- выдана сумма займа:
Дт 58 Кт 51 на 2000 руб.
- начислены проценты за май:
Дт 76 Кт 91.1 на 3,07 руб. ( 2000*4%*(30-16)/365).
Далее ежемесячно бухгалтер ООО «Лето» в бухгалтерском учете будет делать следующие проводки:
- начислены проценты за май:
Дт 76 Кт 91.1 на 6,80 тыс. руб. ( (2000*4%*31)/365);
- начислены проценты за май:
Дт 76 Кт 91.1 на 6,56 тыс. руб. ( (2000*4%*30)/365);
В июне по условиям договора заем возвращается и бухгалтер данные хозяйственные операции отразит следующим образом:
Дт 51 Кт 58 на 2000 руб.
Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счетов 51 «Расчетные счета», 58-1 «Паи и акции», кредит счета 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».[ 19, 115]
Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В составе доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - объявлена сумма на возмещение причиненного убытка
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям» - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС.
В данной главе мы рассмотрели учет прочих доходов в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчетности, выявили основные сходства и различия. Теперь рассмотрим учет прочих расходов в соответствии с РСБУ и МСФО.
3. Бухгалтерский финансовый учет прочих расходов по российским
стандартам и по МСФО
В РСБУ учет расходов регламентируется специализированным положением ПБУ 10/99 «Учет расходов» (далее – ПБУ 10/99) , в МСФО - Принципами подготовки и представления финансовой отчетности .