- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
- сумма дооценки активов;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- суммы уценки активов;
- убытки от хищения материальных или иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены;
- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика.
Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным (Выданным) займми, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.
В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» приводится:
- отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;
- учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащих получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
По строке 180 «Чрезвычайные расходы», отражаются например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в непригодность в результате пожара, аварии, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.
По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(убыток)отчетного периода)» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.
Аудит декларации по налогу на прибыль.
Со вступлением в действие с 1 января 2002г. гл.25 Налогового Кодекса Российской Федерации в исчисление прибыли для целей налогообложения произошли конкретные изменения.
Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль выглядит примерно следующим образом. Согласно статье 55 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется по окончании налогового периода состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.
В соответствии с данной формой в гл.25 НК предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течении налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не сумма налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.
При проверки декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организацией и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.
Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации – далее НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового)периода, строки 020 и 040 листа 02 НД).
Прибыль отчетного периода необходимо откорректировать на суммы:
- доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации, строки 060 и 090 листа 02 НД);
- льгот в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991г. № 2116-1, которые продолжают действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода их действия (строки 100- 130 листа 02 НД);
- убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);
- прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет (строки 160 и 170 НД).
Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение №№ 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и выявляет имеющиеся неточности.
Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года – за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.
После проверки деклараций за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.
Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты;
- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;
- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;
- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включенная в состав прибыли отчетного периода;
- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.
Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом , если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.
Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.
В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.
Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.
Проверка финансовых результатов деятельности ООО «Заря».
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
| ООО «Заря» |
| с 01.01.2008 по 31.12.2008 |
| 300 |
| Петренко И.И. |
| Петренко И.И., Данилова А.А. |
| 4% |
| 1% |
Проверяемая организация