После получения письма заказчик должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудита. После этого заключается договор на проведении аудита, который является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения «клиент-аудитор» (Приложение 4).
При заключении договора на обязательный аудит его предмет достаточно определенно сформулирован законодательством. Если же аудит инициативный, то аудитор должен на стадии заключения договора подробно обсудить с организацией его предмет, который может существенно отличаться от предмета договора в рамках обязательного аудита.
Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях. Знание сущности деятельности аудируемого лица должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:
- рационального планирования и эффективного проведения аудита;
- определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности;
- оценки системы внутреннего контроля;
- выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;
- оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;
- в других целях.
Общая информация об аудируемом лице представлена в таблицах 2.5, 2.6.
Таблица 2.5
Отчетный документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»
Показатели | Характеристика | Ссылка на отчетные документы |
Репутация | ООО «Азалия» является одним из лидирующих торговых предприятий на рынке г. Уфы района РБ. Основные конкуренты – торговые предприятия и магазины г.Уфы. Поставщики – сельскохозяйственные предприятия г. Уфы. В ассортименте предприятия – продукция, производимая преимущественно из местного сырья и привозимая из оптовых баз близлежащих районов. | Пояснительная записка, статистические отчеты предприятия, сертификаты |
| Кредитная история | Предприятие осуществляет умеренную кредитную политику. Общая сумма кредита за последние годы составила около 2 млн.руб. на приобретение нового торгового оборудования. Кредиты преимущественно краткосрочного характера, покрываемые выручкой предприятия. Задержки с оплатой основой суммы долга и процентов нет. Главный источник формирования имущества - собственный капитал (прибыль, фонды) | Кредитные договоры, бухгалтерская отчетность |
| Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности | 01.01.08г. | 01.01.09г. | 01.01.10г. |
| Общий объем товарооборота за год, тыс.руб. | 11123,9 | 9630,1 | 14527,2 |
| Фактическая себестоимость товарной продукции, тыс.руб. | 10950,61 | 9256,4 | 13893,1 |
| Финансовый результат, тыс.руб. | 173,295 | 373,7 | 634,1 |
| Общая численность работников предприятия, чел. | 162 | 171 | 175 |
| Фонд оплаты труда, тыс.руб. | 3576,6 | 4012,3 | 4802 |
| Среднемесячная заработная плата на одного работника, тыс.руб. | 22,1 | 23,5 | 27,4 |
| Общая стоимость основных средств, тыс.руб. | 3114,9 | 4341,9 | 5938 |
| Кредиторская задолженность, тыс.руб. | 985,2 | 1281 | 1040 |
Бухгалтерский учет оплаты труда и составление отчетности осуществляются с использованием программы 1С Бухгалтерия (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Отчетный документ «Описание компьютерной системы»
| № | Изучаемые вопросы | Да/нет | Примечание |
| 1 | Организация использует компьютерную технику для обработки операций | да | |
| 2 | Организация использует свою собственную компьютерную технику | да | |
| 3 | Организация планирует установку новой или дополнительной аппаратуры | да | |
| 4 | Организация использует отдельные компьютеры или замкнутую цепь | замкнутая сеть | |
| 5 | Клиент использует типовую бухгалтерскую программу | да | |
| 6 | Клиент самостоятельно разработал бухгалтерскую программу | нет | |
| 7 | Есть ли в организации отдел электронной обработки данных | нет | |
| 8 | Есть ли в организации отдел информационных технологий | нет | |
| 9 | Есть ли в организации должность программиста | да | |
| 10 | Организация имеет возможность вносить изменения в программу | да | |
| 11 | Программа позволяет выводить промежуточную информацию: делать распечатки перечня хозяйственных операций, оборотов по счетам, отдельных регистров | да | |
| 12 | Сотрудники бухгалтерии умеют использовать возможности бухгалтерской программы по группировкам и выводу информации по запросам аудиторов | да | |
| 13 | Клиент рассчитывает, что для аудита будет привлечен специалист по программному обеспечению | нет | |
| Исходя из вышеизложенного, необходимо ли привлечение специалиста по программному обеспечению учета для составления программы аудита? | да | ||
Одним из важнейших элементов управления ООО «Азалия» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Азалия» по матрице, представленной в приложении 6, показала, что система внутреннего контроля (СВК) на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.
2.3. Планирование аудита расчетов
Программа аудиторской проверки включает следующие этапы:
- проверка правильности постановки основных средств на учет;
- оценка наличия основных средств и их сохранности;
- оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;
- проверка правильности начисления амортизации;
- проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;
- проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;
- проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
- оценка эффективности использования основных средств.
Предмет проверки:
1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность начисления износа;
4) принадлежность основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.
При аудите основных средств применяются следующие аудиторские процедуры:
1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);