2) проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;
3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 «Добавочный капитал» (в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы» (в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере);
5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6) выборка основных средств и согласование для них используемых норм амортизации;
7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
8) проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;
9) проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;
10) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;
11) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
12) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;
13) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.__г. и выполнение следующих действий:
- проверка на основе выборки правильности расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;
- проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;
- проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;
- проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;
14) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации;
15) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.
При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: форма ОС-1 (акт приемки-передачи ОС); форма ОС-3 (акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов); форма ОС-6 (инвентарная карточка учета ОС); форма ОС-14 (акт о приемке оборудования); журнал-ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»); Главная книга; баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).
Были проверены следующие факты: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению её результатов; оформлены ли договора купли-продажи; оформлены ли протоколы договорных цен; правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств.
Общий план аудита основных средств представлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7
План аудита
| Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур по разделам аудита | Ссылка на аудиторские процедуры | Период проведения | Отчетные и рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Аудит операций по учету основных средств | 8,9,11 | 26.02.2010 г. | Общий план аудита, первичная документация по учету основных средств, учетные регистры, бухгалтерская отчетность |
| 1.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 8,11 | 26.02.2010 г. | Инвентаризационная опись, первичные документы |
Продолжение таблицы 2.7
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.2 Аудит оформления первичных документов | 8,11 | 26.02.2010 г. | Первичные документы – формы ОС-1, 2, 3, 4 |
| 1.3. Соответствие нижнего предела стоимости основных средств нормативным документам, действовавшим в проверяемом периоде | 11 | 26.02.2010 г. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.4 Своевременность постановки на учет основных средств | 11 | 26.02.2010 г. | Первичные документы по учету основных средств |
| 1.5 Организация аналитического учета | 8,11 | 26.02.2010 г. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.6 Правильность применения действующих в проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении амортизации по отдельным основным средствам | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.7 Наличие фактов начисления амортизации по основным средствам с истекшим сроком нормативной эксплуатации | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.8 Наличие фактов начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.9 Правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 2. Отражение в учетной политике принятого организацией варианта учета и списания затрат по ремонту основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Учетная политика предприятия, первичные документы, наряды на ремонт |
| 2.1 Правомерность списания на ремонт основных средств на себестоимость продукции | 11 | 27.02.2010 г. | Калькуляция себестоимости продукции, наряды на ремонт основных средств |
Продолжение таблицы 2.7
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2.2 Отражение операций по выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета | 11 | 27.02.2010 г. | Первичные документы по учету основных средств (акт ликвидации основных средств – форма №ОС-4) |
| 2.3 Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов | 9,11 | 27.02.2010 г. | |
| 2.4 Правильность и своевременность исчисления налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств | 9,11 | 28.02.2010 г. | Налоговая декларация |
| 2.5 Учет арендованных средств | 11 | 28.02.2010 г. | Договор аренды |
| 2.6 НДС | 9,11 | 28.02.2010 г. | Налоговая декларация |
Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Определение уровня существенности
| Базовые показатели | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 604 | 5 | 30,2 |
| Выручка (нетто) без НДС | 14527 | 2 | 290,5 |
| Валюта баланса | 2017 | 2 | 40,3 |
| Собственный капитал | 727 | 10 | 72,7 |
| Общие затраты предприятия | 13893 | 2 | 277,9 |
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (30,2+290,5+40,3+72,7+277,9)/5 = 142,3 тыс. руб.