Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:
а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.
Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.
Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.
Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков [30, c.39].
Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.
Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.
Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.
При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.
Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.
Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.
Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.
В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.
Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.
Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [23].
2. Общая характеристика ЗАО «Поле»
Полное наименование предприятия – Закрытое Акционерное Общество «Поле» (далее ЗАО «Поле»).
Основной задачей и целью хозяйства в соответствии с Уставом ЗАО «Поле» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян. Основным направлением деятельности хозяйства является производство продукции животноводства и растениеводства.
Климат и почвенный покров в целом благоприятно сказывается на выращивании сельскохозяйственных культур. Организация находится в центральной агроклиматической зоне Краснодарского края. Умеренно – континентальный климат с недостаточным увлажнением оказывает двухстороннее влияние на сельскохозяйственное производство в этой зоне.
ЗАО «Поле»состоит из 5 отделений:
- на первом отделении, в поселке Федоровском, имеется молочно-товарная ферма №1, столовая, механическая мастерская, контора;
- на втором отделении, в поселке Большевик, находится молочно-товарная ферма №2, механическая мастерская, контора, бойня;
- на третьем отделении, в хуторе Марьинском, молочно-товарная ферма №3, столовая, механическая мастерская, контора;
- на четвертом отделении, находится столовая, механическая мастерская, контора, столовая, молочно-товарные фермы №4 и №5;
- на пятом отделении находится молочно-товарная ферма №6, столовая, механическая мастерская, контора.
В хозяйстве работают около 1100 человек, средняя заработная плата составляет 8000 рублей. Зарплата выдается также ив натуральной оплате в виде сахара, зерна, кукурузы, подсолнечника.
Также рабочим выдается хлеб, молоко, мясо.
Основные ресурсы ЗАО «Поле»представлены в таблице 1.
Таблица 1- Ресурсы ЗАО «Поле»
| Показатель | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2009 г. в % к 2007г. |
| Среднегодовая численность работников, чел. - всего -основного производства | 925 646 | 867 758 | 816 701 | 88,2 108,5 |
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га | 12737 | 12713 | 12365 | 97,1 |
| Площадь пашни, га | 12674 | 12650 | 12302 | 97,1 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. - всего - основного производства | 172309,5 168626 | 196232 191201,5 | 283750 259551 | 164,7 153,9 |
| Среднегодовая стоимость оборотных фондов, тыс. руб. - всего - основного производства | 295907,5 248941 | 318775,5 254170,5 | 405627 285229 | 137,1 114,6 |
| Наличие энергетических мощностей, л.с. | 47005 | 50649 | 48562 | 107,9 |
| Производственные затраты, тыс. руб. | 204001 | 216220 | 269266 | 132,0 |
В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,7 %; среднегодовая стоимость оборотных фондов увеличилась на 37,1 %; наличие энергетических мощностей увеличилось на 7,9 % (связано с приобретением новой сельско-хозяйственной техники и оборудования); среднегодовая численность работников уменьшилась на 11,8 % (в следствии текучести кадров); площадь пашни и сельскохозяйственных угодий уменьшились на 2,9 %.
Результаты производственной деятельности ЗАО «Поле»показаны в таблице 2.
Таблица 2 - Результаты производственной деятельности ЗАО «Поле»
| Показатель | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2009 г. в % к 2007 г. |
| Произведено, ц: зерно | 354310 | 302337 | 379520 | 107,1 |
| подсолнечник | 36206 | 31315 | 29017 | 92,7 |
| сахарная свекла | 342273 | 582608 | 430487 | 73,9 |
| овощи | 692 | 479 | 498 | 103,9 |
| молоко | 96868 | 104628 | 89947 | 85,9 |
| прирост крупного рогатого скота | 7937 | 8969 | 7540 | 84,1 |
| прирост свиней, голов | 6616 | 8104 | 5441 | 67,1 |
В ЗАО «Поле»в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: производство зерна увеличилось на 7,1 % (в связи с благоприятными условиями в период созревания и уборки зерна); производство овощей на 3,9 %; При этом прирост свиней снизился на 32,9 % (из-за естественного падежа животных); производство сахарной свеклы понизилось на 26,1 %; прирост крупного рогатого скота снизился на 15,9 % (одной из причин этого является недостаточное количество питательных веществ в корме из-за продолжительной засухи); производство молока уменьшилось на 14,1 %; уменьшилось производство подсолнечника на 7,3 %.