Прикладом традиційно контрольованих витрат з позиції начальника цеху є основні матеріальні витрати і основна зарплата, а неконтрольованих – амортизація обладнання.
Класифікація витрат на контрольовані та неконтрольовані лежить в основі системи обліку за центрами відповідальності.
Центр відповідальності – це сегмент діяльності підприємства, в якому встановлено персональну відповідальність керівника за показники діяльності, які він повинен контролювати.
Наприклад, у цеху начальник цеха повинен контролювати витрати сировини, матеріалів, напівфабрикатів, робочого часу. Коли з цеху виходить готова продукція вона переходить в інший центр відповідальності або реалізується на сторону.
Завдання 3.
Запланована підприємством виручка від реалізації складає 800 000грн. (при ціні 10грн. за одиницю). Витрати підприємства на виробництво і збут продукції включають:
¨ прямі матеріальні витрати і витрати на оплату праці (на одиницю) 3 грн.
¨ загальновиробничі витрати – 156 000грн. (в т.ч. змінні витрати
30 000грн.)
¨ адміністративні витрати – 47 000грн. (в т.ч. змінні витрати 9 000грн.)
¨ витрати на збут – 140 000грн. (в т.ч. змінні витрати – 41 000грн.)
Потрібно:
1. Зробити розрахунок точки беззбитковості та запасу міцності;
2. Визначити прибуток при запланованому обсязі реалізації;
3. Визначити прибуток в разі зниження ціни на 5% і збільшення обсягу реалізації на 12%;
4. Визначити прибуток при зростанні ціни на 2% і зниженні обсягу реалізації на 5%:
5. Встановити який обсяг реалізації необхідний при ціні пункту 4 для одержання прибутку пункту 3.
Рішення.
1.Розрахунок точки беззбитковості та запасу міцності.
Аналіз беззбитковості, побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації.
Точка беззбитковості – це обсяг реалізації (діяльності), при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток відповідно дорівнює нулю.
Точку беззбитковості може бути виражено в натуральних одиницях (кількість продукції), грошових одиницях (виручка) або у відсотках до нормальної потужності.
Зробимо розрахунок точки беззбитковості способами:
1.За допомогою рівняння:
Точка беззбитковості = змінні витрати + постійні витрати (1.1.)
Це рівняння виводиться з нижченаведеного:
оскільки прибуток у точки беззбитковості дорівнює нулю.
В нашому випадку:
1) Змінні витрати (загальний розмір яких зростає або зменшується прямо пропорційно зміні обсягу виробництва) складаються з:
· прямих матеріальних і витрат на оплату праці – 80 000 х 3 =
= 240 000грн.
· загальновиробничих витрат – 30 000грн.
· адміністративних витрат – 9 000грн.
· витрат на збут – 41 000грн.
Разом: 320 000грн.
2) Постійні витрати (загальна величина яких залишається незмінною при зміні обсягу виробництва) складаються з:
· загальновиробничих витрат – 126 000грн.
· адміністративних витрат – 38 000грн.
· витрат на збут – 99 000грн.
Разом: 263 000грн.
Точка беззбитковості в грошових одиницях:
320 000 + 263 000 = 583 000 (грн.)
Точка беззбитковості в натуральних одиницях:
Точка беззбитковості в грошових одиницях : Ціну за одиницю =
583 000 : 10 = 58 300(од.) (1.3)
1. За допомогою показника маржинального доходу:
Маржинальний дохід на одиницю реалізованої продукції =
= Ціна за одиницю – Змінні витрати на одиницю. (1.4)
В нашому прикладі змінні витрати на одиницю продукції складають:
320 000 : 80 000 = 4 грн.
Тобто, маржинальний дохід на одиницю реалізованої продукції складає:
10 – 4 = 6 (грн.)
Перетворив рівняння (1.1.) таким чином:
Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції =
= Змінні витрати на одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції +
+ Загальні постійні витрати;
(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) –
(Змінні витрати на одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) =
= Загальні постійні витрати;
Кількість одиниць реалізованої продукції = Загальні постійні витрати :
: (Ціна за одиницю - Змінні витрати на одиниця);
Точка беззбитковості в грошових одиницях =
= Загальні постійні витрати : Маржинальний дохід на одиницю = 263 000 : 6 = 43 833,33 (1.5.)
Або,
Точка беззбитковості в грошових одиницях =
= Загальні постійні витрати : (Маржинальний дохід на одиницю :
: Ціна за одиницю) =
= 263 000 : (6 : 10) = 438 333,3 грн.
Знаменник цього дробу мах назву коефіцієнту маржинального доходу.
Коефіцієнт маржинального доходу – це відношення маржинального доходу від реалізації одиниці продукції до її ціни.
Точка беззбитковості в грошових одиницях =
= Загальні постійні витрати : Коефіцієнт маржинального доходу.
Коефіцієнт маржинального доходу в нашому прикладі складає 6 : 10 = 0,6
Запас міцності відображає граничну величину можливого зниження обсягу продаж без ризику зазнати збитків.
Поряд з абсолютним значенням показника запасу міцності широко використовують коефіцієнт запасу міцності.
Коефіцієнт запасу міцності(КЗМ) – це співвідношення запасу міцності та фактичного або запланованого обсягу реалізації.
КЗМ = Запас міцності : Обсяг реалізації =
= 217 000 : 800 000 = 0,271 (1.8.)
Коефіцієнт запасу міцності є виміром ризику нерентабельної роботи підприємства.
Чим більше значення має коефіцієнт запасу міцності, тим менше ймовірність того, що компанія матиме збитки при зменшенні обсягу реалізації.
2. Визначення прибутку при запланованому обсягу реалізації.
Отримання прибутку є метою діяльності підприємства. Для визначення прибутку при певному обсязі реалізації можна застосувати рівняння:
Прибуток = Дохід від реалізації – (Змінні витрати +
+ Постійні витрати) = (1.9.)
800 000 – (320 000 + 263 000) = 217 000 грн.
Або,
Прибуток = (Дохід від реалізації х Коефіцієнт маржинального доходу) –
- Постійні витрати = (1.10.)
= (800 000 х 0,6) – 263 000 = 217 000 грн.
Прибуток = (Обсяг реалізації х Маржинальний дохід на одиницю) –
- Постійні витрати = (1.11.)
= (80 000 х 6) – 263 000 = 217 000грн.
2. Визначення прибутку в разі зниження ціни на 5% і збільшення обсягу реалізації на 12%.
Ціна буде складати: 10 – (10 х 5%) = 9,5 грн.
Обсяг реалізації: 80 000 + (80 000 х 12%) = 89 600шт.
Дохід від реалізації: 89 600 х 9,5 = 851 200 грн.
Змінні витрати також зростуть на 12%, тому що вони зменшуються або збільшуються прямо пропорційно обсягу виробництва : 320 000 + (320 000 х 12%) = 358 400 грн.
Змінні витрати на одиницю продукції складатимуть: 358 400 : 89 600 =
= 4 грн.
Маржинальний дохід на одиницю реалізованої продукції: 9,5 – 4 = 5,5 грн.
Прибуток в даному випадку буде дорівнювати:
За формулою (1.9.):
851 200 – (358 400 + 263 000) = 229 800 грн.
За формулою (1.11.):
89 600 х 5,5 – 263 000 = 229 800 грн.
Тобто якщо ціна зменшиться на 5%, а обсяг реалізації збільшиться на 12%, то прибуток зросте на
229 800 – 217 000 = 12 800грн або на 6%
3. Визначення прибутку при зростанні ціни на 2% і зниженні обсягу реалізації на 5%.
Ціна: 10 + 10 х 2% = 10,2 грн.
Обсяг реалізації: 80 000 – 80 000 х 5% = 76 000шт.
Виручка від реалізації: 76 000 х 10,2 = 775 200 грн.
Змінні витрати: 320 000 – 320 000 х 5% = 304 000 грн.
Змінні витрати на одиницю реалізованої продукції: 304 000 : 76 000 = 4 грн.
Постійні витрати: 263 000 грн.
Маржинальний дохід на одиницю реалізованої продукції: 10,2 – 4 = 6,2 грн.
Прибуток = (Обсяг реалізації х Маржинальний дохід на одиницю) – Постійні витрати =
= (76 000 х 6,2) – 263 000 = 208 200 грн.
Якщо ціна зросте на 2%, а обсяг реалізації зменшиться на 5%, то прибуток також зменшиться на:
217 000 – 208 200 = 8 800 грн. чи на 4%
4. Встановити який обсяг реалізації необхідний при ціні пункту 4 для одержання прибутку пункту 3.
Ціна: 10,2 грн.
Прибуток: 229 800 грн.
Постійні витрати: 263 000 грн.
Змінні витрати на одиницю: 4 грн.
Маржинальний дхід на одиницю продукції = Ціна за одиницю – Змінні витрати на одиницю =
= 10,2 – 4 = 6,2 грн.
Визначимо обсяг реалізації перетворив формулу:
Прибуток = (Обсяг реалізації х Маржинальний дохід на одиницю) –
- Постійні витрати ; на
Прибуток + постійні витрати
Обсяг реалізації = ----------------------------------------- =
Маржинальний дохід на одиницю
= (229 800 + 263 000) : 6,2 = приблизно 79 484 шт.
Завдання 4.
Керівники компанії “Журба” незадоволені низьким рівнем прибутку. Вони розглядають можливість закриття фабрики №2.
Бухгалтер компанії підготував таку інформацію, грн.
| СТАТТЯ | РАЗОМ | ФАБРИКА №1 | ФАБРИКА №2 |
| Продажі | 750 000 | 435 000 | 315 000 |
| Змінні витрати | 390 000 | 210 000 | 180 000 |
| Маржинальний дохід | 360 000 | 225 000 | 135 000 |
| Постійні Витрати: - виробничі - на управління і збут | 217 500 135 000 | 105 000 82 500 | 112 500 52 500 |
| Операційний прибуток (збиток) | 7 500 | 37 500 | 30 000 |
Необхідно визначити як вплине на результати діяльності компанії закриття фабрики №2, якщо це дозволить скоротити постійні виробничиі витрати на 40 000 грн., а постійні витрати на збут – на 10 000 грн.