В графах 3 и 5 отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая отчет, выставила своим контрагентам. А в графах 4 и 6 - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации. [24]
В строке 220 «Прибыль (убыток) прошлых лет» показываются в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.Исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том отчетном периоде, когда искажения выявлены.
В графах 3 и 5 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Прибыль (убыток) прошлых лет». А в графах 4 и 6 - дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Прибыль (убыток) прошлых лет». [24]
В строке 230 «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются данные, не указанные в строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании». Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком, другими способами, предусмотренными законом или договором.
Исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:
- залогом;
- удержанием имущества должника;
- поручительством;
- банковской гарантией;
- задатком;
- другими способами, предусмотренными законом или договором. [1]
В графах 3 и 5 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств». А в графах 4 и 6 - дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств». [24]
В строке 240 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если:
- курс валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету;
- курс валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;
- курс валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.
Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.
В графах 3 и 5 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте». А в графах 4 и 6 - дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте».
Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», отрицательные - по дебету этого счета. [24]
В строке 250 «Отчисления в оценочные резервы» показываются отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности учитываются в составе прочих расходов.
Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В графах 4 и 6 отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов. [24]
В строке 260 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» показывается дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. [26]
Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию. Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходов можно только после истечения срока исковой давности либо в случае признания этой задолженности безнадежной.
В графах 3 и 5 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». А в графах 4 и 6 - дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по виду прочих доходов и расходов «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». [24]
Из вышесказанного следует, что структура, содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках раскрыты в положениях по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н), 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н), 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н) и 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н). Отчет о прибылях и убыткахформируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы и раскрывается информация о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения.
Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей составляющей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами за отчетный период. Доходы и расходы отражаются в отчете в разных стоках, которые отражают полную и достоверную информацию о деятельности организации и заполняются в соответствии с требованиями, предъявляемыми в нормативных документах к составлению отчета о прибылях и убытках.
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПИЛИГРИМ»
2.1. Организационные основы бухгалтерского учета и отчетности
ООО «Пилигрим»
Организация бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Пилигрим» подчиненно определенным нормативным документам:
- закон «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
- гражданский кодекс РФ;
- налоговый кодекс РФ;
- закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
- указы Президента РФ;
- постановления Правительства РФ.
Для бухгалтерского учета и отчетности ООО «Пилигрим» применяет положения по бухгалтерскому учету, такие как:
- 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);
- 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);
- 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н);
- 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н);
- 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н);
- 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н);
- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);
- положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470).
Основным документом по ведению бухгалтерского учета в ООО «Пилигрим» является Приказ Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.