Содержание.
Введение…………………………………………………………………….……..2
I. Структура отчета об изменении капитала………………………………….…4
II. Порядок формирования и оценка статей …………………………...……..…8
III. Взаимодействие Отчета об изменении капитала с другими формами отчетности……………………………………………………………………......19
Заключение…………………………………………………………………….…22
Список литературы………………………………………………………………24
Введение.
В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.
В бухгалтерскую отчетность входят:
1) бухгалтерский баланс (форма №1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);
3) отчет об изменениях капитала (форма №3);
4) отчет о движении денежных средств (форма №4);
5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6) пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);
7) отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).
Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/2000 «Отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года) были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.
I. Структура отчета об изменении капитала.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.
Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года)) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. Обязательный аудит проводиться, если годовой объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) превышает 500000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного гола 200000 МРОТ.
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:
1) раздел I «Изменения капитала»;
2) раздел II «Резервы»;
3) раздел III «Справки».
Раздел I «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, их наименование и код, а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:
1) Столбец 3 «Уставный капитал»;
2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;
3) Столбец 5 «Резервный капитал»;
4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5) Столбец 7 «Итого».
Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на двечасти. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части — те же показатели за отчетный год.
Раздел «Резервы» имеет вертикальную структуру. Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования. В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе. В разделе II выделяют четыре вида резервов:
1)резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2)резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3)оценочные резервы;
4)резервы предстоящих расходов.
По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 "Поступило" отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" - списанного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.
Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 15 августа 1996 г. N 07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государственной регистрации).
В отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.
II . Порядок формирования отчета и оценка статей.
Раздел I "Изменение капитала".
При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.
Строки "Изменения в учетной политике" не придется заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что по ныне действующим российским нормативным актам по бухгалтерскому учету не предусматривается отражение в отчетности «влияния на нераспределенную прибыль "фундаментальных ошибок" неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств».
Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.
При дооценке делаются вступительные в начало года записи:
Д-т сч.01 К-т сч.83; Д-т сч.83 К-т сч.02.
В таком случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" нужно отразить разницу в оборотах.
Соответственно при уценке дооцененного таким образом объекта будут производиться обратные записи в пределах сумм дооценки:
Д-т сч.83 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.83.