- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.
Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.
По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)" показывается такая сумма денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может быть признана выручкой в соответствии с условиями признания по нормам п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Выручку определяют с учетом скидок, наценок, процентов с покупателей за рассрочку платежей как разницу между кредитовым оборотом счета 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами счетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины".
По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках, если соответствуют требованиям п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Себестоимость продукции, работ, услуг в производственных организациях формируется с учетом требований отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Если организация в соответствии с положениями учетной политики для целей бухгалтерского учета распределяет управленческие и коммерческие расходы между проданной продукцией и продукцией, оставшейся на складе, то доля таких расходов будет отнесена на счет 90-2 "Себестоимость продаж" следующей записью:
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 43 "Готовая продукция".
И поэтому часть управленческих и коммерческих расходов будет включена в состав расходов по обычным видам деятельности по соответствующей статье.
Когда организация в соответствии с учетной политикой исчисляет не полную, а сокращенную себестоимость продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) - "Управленческие расходы".
Для формирования суммы по данной строке следует использовать сумму дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" без включения коммерческих расходов, если они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Эта сумма представляется в отчете в круглых скобках.
Сумма по следующей статье отчета "Валовая прибыль" исчисляется как разность между суммой по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)" и по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Строка "Коммерческие расходы" представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи с продажей, сбытом, реализацией продукции, работ, услуг, товаров. Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость продаж".
Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 44 "Расходы на продажу".
По статье "Управленческие расходы" представляют расходы по управлению организацией, когда они учитываются отдельно и списываются на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.
Строка "Прибыль (убыток) от продаж" представляет финансовый результат от обычной деятельности организации - прибыль или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.
По группе статей "Прочие доходы и расходы" в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляют суммы остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.
Основанием для формирования данных группы статей "Прочие доходы и расходы" являются бухгалтерские записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".
Статья "Проценты к получению" содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:
- по займам, предоставленным другим организациям, в том числе по приобретенным облигациям других организаций;
- по банковским вкладам, депозитам за использование денег организации, находящихся на счетах в банках;
- по государственным ценным бумагам и др.
Для заполнения строки следует использовать данные кредитового оборота счетов аналитического учета к счету 91-1 "Прочие доходы", где показаны начисленные проценты к получению.
Статья "Проценты к уплате" содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям. Производя расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходования материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.
Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового оборота счетов аналитического учета к счету 91-2 "Прочие расходы", где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) в круглых скобках.
Строка "Доходы от участия в других организациях" заполняется теми организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие в уставных (складочных) капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.
Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91-1 "Прочие доходы", на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.
По статье "Прочие доходы" показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 "Прочие доходы" на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся:
- доходы от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность не является для организации обычной;
- доходы от продажи имущества организации (объектов основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительного производства, излишних и ненужных материально-производственных ценностей и др.);
- доходы от ликвидации основных средств;
- штрафы и пени, полученные за нарушение условий договоров поставки, купли-продажи и др.;
- стоимость безвозмездно полученного имущества;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, национализации и др.), - стоимость имущества, оставшегося от списания непригодных к использованию активов, сумма полученного страхового возмещения и др.
Строка "Прочие расходы", сумма по которой отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) в круглых скобках, заполняется по данным дебетового оборота счета 91-2 "Прочие расходы", скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее. К прочим расходам организации относятся:
- затраты по сдаче имущества в аренду;
- расходы по списанию имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных ценностей и др.);
- расходы по оплате услуг кредитных учреждений;
- налоги и сборы (налог на рекламу и др.);
- начисления в оценочные резервы (под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам);
- признанные штрафы, пени, неустойки;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- расходы, возникшие у организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами (фактическая себестоимость испорченных, сгоревших материальных ресурсов, остаточная стоимость не подлежащих восстановлению объектов амортизируемого имущества и др.), и др.