Выявленные при инвентаризации недостачи незавершённого производства списываются с кредита счёта 20 "Основное производство" в дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц, списываются со счёта 94 на дебет счёта 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" (субсчёт 2). Недостачи незавершённого производства, по которым виновники не установлены, списываются с кредита счёта 94 на дебет счёта 25 "Общепроизводственные расходы"
Излишки незавершённого производства приходуются Дт 20,23; Кт92
14. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств
Для учета и распределения затрат вспомогательных производств используются следующие субсчета:
23/1 – обслуживание различными видами энергии,
23/2 – внутризаводское транспортное обслуживание,
23/3 – ремонт основных средств,
23/4 – изготовление инструментов, штампов, запчастей, строительных деталей и конструкций,
23/5 – эксплуатация мелких транспортных хозяйств,
23/6 – возведение временных нетитульных сооружений,
23/7 – добыча нерудных материалов,
23/8 – лесозаготовки и лесопиление,
23/9 – переработка сельскохозяйственной продукции и другие.
На первом субсчете отражаются затраты автономных энергохозяйств, в состав которых включаются стационарные и передвижные электростанции, распределительные и трансформаторные подстанции, компрессорные, насосные и другие установки, радиоустановки.
На втором субсчете учитываются затраты заводского транспорта (железнодорожного, автомобильного, водного, напольного безрельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического, гидравлического).
На третьем субсчете учитываются затраты ремонтных цехов организаций, а также энергоремонтных цехов, специализированных ремонтных площадок, подразделений, созданных для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.
На четвертом субсчете учитываются затраты на изготовление по индивидуальным заказам объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, пресс-форм, приспособлений и моделей.
На пятом субсчете – затраты по содержанию автомобильного и гужевого транспорта в организациях промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и других, оказывающих услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также товаров и готовой продукции сторонними организациями.
На шестом – затраты по возведению нетитульных временных сооружений и приспособлений, к которым относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки пара и энергоснабжения, в пределах рабочих зон и т.д.
На седьмом строительные, дорожно-ремонтные и другие организации учитывают затраты по добыче калия, гравия, песка и других нерудных материалов и осуществления строительных работ.
На восьмом – затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и заготовлению пиломатериалов.
На девятом – расходы заготовительных, сельскохозяйственных, торговых и других организаций по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственной продукции.
По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные с выпуском продукции, работ, услуг, косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств и потери от брака.
Возникаемые затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются:
Дт сч. 23 "Вспомогательные производства",
Кт сч. 02 "Амортизация основных средств" — на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств,
Кт сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" — на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства,
Кт сч. 10 "Материалы" — на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств,
Кт сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" — на списание (сторно) отклонений по израсходованным материалам во вспомогательном производстве,
Кт сч. 21 "Полуфабрикаты собственною производства" — на использованные полуфабрикатов собственного производства в цехах вспомогательного производства,
Кт сч. 23 "Вспомогательные производства" — на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу;
Кт сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства,
Кт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость продудит цехов вспомогательных производств,
Кт сч. 28 "Брак в производстве" — на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства,
Кт сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства,
Кт сч. 43 "Готовая продукция' — при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства,
Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и под рябчиками" — на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств,
Кт сч. 76 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию во вспомогательных производствах,
Кт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на суммы отчислений в бюджет,
Кт сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения,
Кт сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на начисленную заработную плат работникам вспомогательного производства,
Кт сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами" — на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства,
Кт сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями,
Кт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли,
Кт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы отчислении в резерв (ремонтный фонд) на оплату ремонта основных фондов, эксплуатируемых во вспомогательных производствах, на оплату отпусков работников цехов вспомогательных производств, другие резервы текущих затрат вспомогательного производства и др.
По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб предприятия о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".
При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляется корреспонденция счетов:
Кт сч. 23 "Вспомогательные производства"
Дт сч. 07 "Оборудование к установке" — на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа,
Д-т сч. 10 "Материалы" (15) — на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления,
Дт сч. 20 "Основное производство" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства,
Дт сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств,
Дт сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы,
Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы,
Дт сч. 28 "Брак в производстве" — на выявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах,
Дт сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств,
Дт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенной на затраты по возведению временных титульных и нетитульных сооружений, сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов, стоимость работ и услуг для нужд капитального строительства;
Дт сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства,
Дт сч. 43 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад,
Дт сч. 44 "Расходы на реализацию" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях,
Дт сч. 90 "Реализация" — на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах,
Дт сч. 91"Операционные доходы и расходы" — на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств; затраты по аннулированным заказам, по затратам на производство, не давшим продукции и т.д.