Если организация учитывает затраты на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.
В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год себестоимость проданных товаров составила 4590541 руб.
По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках. Валовая прибыль в размере 613019 руб. (5203560 руб. (строка 010) – 4590541 руб. (строка 020)) отражена по строке 029 в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку и т.д.
В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», сформированный за отчетный период. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами), то на конец отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе затрат в незавершенном производстве.
По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования.
Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90 «Продажи».
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках. За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена прибыль от продаж в размере 613019 руб. (613019 руб. (строка 029) - 0 руб. (строка 030) – 0 руб. (строка 040)).
По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.
По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров.
В 2008 году ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» воспользовалось кредитом банка. По строке 070 «Проценты к уплате» отражены проценты за пользование кредитом банка (овердрафт) в сумме 5671,78 руб.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.
По строкам 090 и 100 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно отражаются прочие доходы и прочие расходы.
В бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» прочие расходы и доходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы». При заполнения отчета о прибылях и убытках указаны кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) обороты по тому или иному субсчету за 2009 год в соответствующей строке. Прочие доходы составили 379250 руб., прочие расходы составили 402710 руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения. По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так: Строка 050 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 = Строка 140.
Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.
Прибыль до налогообложения ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 589559 руб. (513019 руб. (строка 050) + 379250 руб. (строка 090) – 402710 руб. (строка 100)).
Отложенные налоговые активы и обязательства. Строки 141 и 142 нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09. Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
Так, в строке 141 показывают оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в форму № 2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
Для учета отложенных налоговых обязательств - служит счет 77. В строке 142 показывается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
Текущий налог на прибыль. По строке 150 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. По этой строке в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 0 руб., в связи с тем, что исследуемая организация не является плательщиком налога на прибыль, так как применяет упрощенную систему налогообложения.
Чистая прибыль (убыток). По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)» отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эту сумму определяют так: Строка 140 - Строка 150 = Строка 190. Если получается отрицательный результат (убыток), то указывают его по строке 190 в круглых скобках. По итогам деятельности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год получена чистая прибыль в сумме 589559 руб.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов (расходов). В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, т.д.
В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражение финансовых результатов в финансовой отчетности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Выше нами подробно рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По итогам деятельности за 2009 год ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получило чистую прибыль в сумме 589559 руб.
В приложении 3 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.
2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности
Анализ показателей бухгалтерского баланса
Оценка финансового состояния предприятия является частью финансового анализа и характеризуется совокупностью показателей баланса по состоянию на определенную дату (начало и конец квартала, девяти месяцев и года) как остатки по конкретным счетам или комплексу счетов бухгалтерского учета.
О финансовом положении организации свидетельствуют состав и структура ее активов (имущества), капитала и обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода; изменения в размещении средств и источниках их формирования (покрытия) на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый период. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положения организации в будущем.
Цель анализа состава, динамики и структуры активов организации состоит в оценке тенденций изменения структуры и разработке организационно-экономических механизмов повышения качества их использования.
Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.
В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.