Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения предприятия среди других, сходных с ним предприятий. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно.
Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность формы №1 основана на неизменности методов её составления, т.е. на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического анализа и построения тренда т.е. графика, определяющего тенденцию развития предприятия благодаря преемственности становится возможным горизонтальный анализ баланса.
Смысл требования нейтральности заключается в неизбирательности формы №1 в предоставлении информации различным пользователям. Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, кому предоставляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно предопределять результаты его исследования. Все аспекты деятельности предприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей. В странах с развитым рынком форма №1 иногда публикуется в качестве, своего рода, рекламного проспекта. Излишне говорить, что если подобная практика будет применена в нашей стране, то данные баланса, публикуемого в качестве рекламы должны быть тождественны данным, используемым внутренними пользователями.
Требование возможности проверки является производным от требования правдивости. Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки. Проверка может быть осуществлена независимым аудитором, аудиторской фирмой, специалистами предприятия (Существуют виды лиц, для которых подтверждение годового бухгалтерского отчета, заключением независимого аудитора является обязательным). Возможность проверки данных баланса подразумевает и возможность рассмотрения причин появления этих данных, т.е. переход от результата к процессам, обусловившим этот результат. При исследовании бухгалтерского баланса часто используют данные различных учетных регистров – обороты по различным счетам и т.п.
Существует требование приоритета содержания под формой, что подразумевает первичность экономических категорий. Это относится не только к структуре главной формы отчетности, но и к самому процессу формирования информации и оценке полученных данных.
Наряду с требованием существуют различного рода допущения, которыми должен руководствоваться пользователь для получения информации, обладающей приемлемым уровнем достоверности.
Прежде всего, для работы с балансом любого предприятия необходимо иметь представление об основных понятиях балансовой терминологии (нераспределенная прибыль, фонды накопления и потребления, денежные документы и т.д.). Без выполнения этого условия, самый достоверный баланс окажется малополезен.
Лицо, занимающееся исследованием баланса, должно принять во внимание требования к нему законодательства. Например, необходимо помнить, что балансовые данные даются в нем в нетто-оценке, т.е. очищены от регулирующих статей (Износ основных средств, отношение в стоимости материалов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.)
Необходимо принять во внимание и фактор осмотрительности в оценке балансовых статей. Данные баланса основаны на финансово–хозяйственных операциях, имевших место в прошлом, однако их последствия для финансового состояния предприятия могут оставаться неопределенными еще долгое время. Например, дебиторская задолженность может оказаться нереальной к получению партии сырья и материально-неликвидными, оборудование – простаивающим т.д.
Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков при разного рода неясностях. Так, например, ясно, что эксперт, определяющий стоимость нематериального актива, должен иметь о нем максимум информации, поскольку это подразумевается критериями достоверности баланса и т.д.
Следование при составлении и оценке первой формы, её качественными характеристиками позволяет надеяться на удобство работы с ней даже неквалифицированным пользователям, хотя реализация преимуществ бухгалтерского баланса в конечном итоге определяется возможностью прибегнуть при его исследовании к широкому диапазону аналитических процедур и основывается на знании техники составления баланса, методов экономического анализа и условий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, чей баланс исследуется.
6. Практика заполнения годового бухгалтерского баланса организации ЗАО «Вымпел»
Закрытое акционерное общество «Вымпел», именуемое в дальнейшем Предприятие, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.
Предприятие осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Оно осуществляет в установленном порядке следующие основные виды деятельности:
− обеспечение технической эксплуатации и обслуживания зданий и помещений, закрепленных за ним;
− проведение работ по своевременному текущему ремонту зданий и сооружений за счет средств, получаемых по договорам на техническое обслуживание зданий, а также работ по их восстановительному и капитальному ремонту, реконструкции и техническому перевооружению за счет части средств, получаемых по договорам найма и перечисляемых на отдельный целевой счет Предприятия, а также за счет централизованно выделяемых средств;
− формирование заказа на работы по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальных услуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;
− финансовое обеспечение заказа по ремонту жилого фонда, по поставке коммунальных услуг, по содержанию и обслуживанию жилого фонда;
− обеспечение материально-технического снабжения зданий и сооружений;
− обеспечение расположенных в закрепленных зданиях и помещениях организаций всеми коммунальными услугами;
− производство строительных конструкций, изделий и материалов;
− осуществление торгово-закупочной деятельности.
Рассмотрим составление бухгалтерского баланса ЗАО «Вымпел» на 2007 год. Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Внеоборотные активы» (нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н.).
Таблица 1.
Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Вымпел» за 2007 год
| № п/п | Наименование счета | Сальдо на 01.01.2007 | Сальдо на 31.12.2007 | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | 01 «Основные средства» | 950000 | 1000000 | ||
| 2 | 02 «Амортизация основных средств» | 353400 | 531100 | ||
| 3 | 04 «НМА» | 80000 | 80000 | ||
| 4 | 05 «Амортизация НМА» | 48000 | 64000 | ||
| 5 | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 68500 | |||
| 6 | 09 «Отложенные налоговые активы» | 2000 | 6000 | ||
| 7 | 10 «Материалы» | 158900 | 58900 | ||
| 8 | 20 «Основное производство» | 15660 | 38660 | ||
| 9 | 41 «Товары» | 12000 | 137000 | ||
| 10 | 43 «Готовая продукция» | 47800 | 58200 | ||
| 11 | 44 «Расходы на продажу» | 1000 | 1800 | ||
| 12 | 50 «Касса» | 890 | 1390 | ||
| 13 | 51 «Расчетный счет» | 879472 | 921377 | ||
| 14 | 55 «Специальные счета в банках» | 200000 | |||
| 15 | 55-3 «Депозитный счет» | 200000 | |||
| 16 | 58 «Финансовые вложения» | 100000 | |||
| 17 | 58-3 «Предоставленные займы» | 100000 | |||
| 18 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1589670 | 364090 | 1911110 | |
| 19 | 60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам» | 1589670 | 1911110 | ||
| 20 | 60-2 «Авансы выданные» | 364090 | |||
| 21 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 18972 | 56900 | 457834 | 210900 |
| 22 | 62-1 «Расчеты по проданным ТМЦ» | 18972 | 457834 | ||
| 23 | 62-2 «Авансы полученные» | 56900 | 210900 | ||
| 24 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 21756 | 16105 | ||
| 25 | 68-1 «НДФЛ» | 2856 | 2596 | ||
| 26 | 68-2 «НДС» | 12823 | 9485 | ||
| 27 | 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» | 4587 | 3114 | ||
| 28 | 68-5 «Налог на имущество» | 1490 | 910 | ||
| 29 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 15890 | 24835 | ||
| 30 | 69-1 «ЕСН» | 6110 | 15663 | ||
| 31 | 69-2 «Взносы в ПФР» | 7830 | 11982 | ||
| 32 | 69-3 «Взносы на травматизм» | 1950 | 190 | ||
| 33 | 70 «Расчеты с персоналом» | 38954 | 35714 | ||
| 34 | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 1540 | 1420 | ||
| 35 | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | 45000 | |||
| 36 | 76-1 «Предоставленный беспроцентный заем» | 45000 | |||
| 37 | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 14789 | 11919 | ||
| 38 | 80 «Уставный капитал» | 100000 | 150000 | ||
| 39 | 82 «Резервный капитал» | 20000 | 20000 | ||
| 40 | 83 «Добавочный капитал» | 2000 | 12000 | ||
| 41 | 84 «Нераспределенная прибыль» | 156875 | 359488 | ||
| 42 | 97 «Расходы будущих периодов» | 50000 | 10000 | ||
Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив − зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, амортизация - на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на начало периода составила 32000 руб. (80000 руб. − 48000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16000 руб. (32000 руб. − 16000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.