Все для бухгалтера", 2010, N 8
АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
- формирование и изменение уставного капитала;
- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.
Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).
Таблица 1
Программа аудита собственного капитала
и расчетов с учредителями
| Проверяемая организация | ОАО "РТТ" |
| Период аудита | С 01.01.2008 по 31.12.2008 |
| Количество человеко-часов | 180 |
| Руководитель аудиторской группы | А.И. Семенов |
| Состав аудиторской группы | А.И. Семенов, Л.В. Морозов |
| Планируемый аудиторский риск | 4% |
| Планируемый уровень существенности | 1% |
| N п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения/ исполнитель | Рабочие документы аудитора | |
| 1 | Аудит учредительных документов | |||
| 1.1 | Проверка учредительных документов | Копии учредительных документов | ||
| 1.2 | Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности | Копии разрешений, лицензии и т.п. | ||
| 1.3 | Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам | Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс | ||
| 1.4 | Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности | Копии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета | ||
| 1.5 | Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал | Договоры купли- продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы | ||
| 1.6 | Проверка регистрации изменений учредительных документов | Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов | ||
| 2 | Аудит формирования уставного капитала | |||
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета | ||
| 2.2 | Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам | Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях | ||
| 2.3 | Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров | Регистры бухгалтерского учета, баланс | ||
| 2.4 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | ||
| 2.5 | Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. | Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов | ||
| 2.6 | Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала | Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала | ||
| 2.7 | Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала | Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала | ||
| 3 | Аудит расчетов с учредителями | |||
| 3.1 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1 | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | ||
| 3.2 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2 | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы | ||
| 3.3 | Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы | ||
| 3.4 | Проверка организации учета и выплаты дивидендов | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров | ||
| 3.5 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | ||
| 3.6 | Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс | ||
| 3.7 | Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств | ||
Руководитель аудиторской организации __________ (подпись)
Руководитель аудиторской группы __________ (подпись)
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.
В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.
Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:
уставный капитал:
- аудит состава и структуры уставного капитала;
- аудит размера уставного капитала;
- аудит оплаты уставного капитала;
добавочный капитал:
- аудит переоценки имущества;
- аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;
- аудит инвестиций во внеоборотные активы;
резервный капитал - аудит резервного капитала;
нераспределенная прибыль:
- аудит нераспределенной прибыли отчетного года;
- аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.
В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.
Таблица 2
Задачи и специальные аудиторские процедуры
проверки собственного капитала
| Составляющие собственного капитала | Планируемые виды работ | Планируемые аудиторские процедуры |
| Уставный капитал | Аудит состава и структуры уставного капитала | Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей), объявленных в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале |
| Аудит размера уставного капитала | Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета | |
| Аудит оплаты уставного капитала | Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе | |
| Добавочный капитал | Аудит переоценки имущества | Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета |
| Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями | Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете | |
| Аудит инвестиций во внеоборотные активы | Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию | |
| Резервный капитал | Аудит резервного капитала | Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах |
| Нераспределенная прибыль | Аудит нераспределенной прибыли отчетного года | Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности |
| Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет | Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет |
Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.