В отечественной практике учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учёта. (10)
Организация учёта затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах: неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчётным периодам;
разграничение в учёте текущих затрат на производство и капитальных вложений; определение состава производственных затрат.
В отечественном учёте состав себестоимости продукции устанавливается государством и определён в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На основе этого Положения соответствующие министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг для подведомственных организаций.
Объекты учёта затрат зависят от отраслей и видов производства. В сельскохозяйственных организациях объектами учёта затрат могут быть возделываемые культуры, виды работ, виды животных и т.д.
В сельскохозяйственных организациях объекты учёта производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, так как из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве одним из объектов, учёта производственных затрат является основное стадо молочного скота, а объектом калькуляции по данному объекту учёта затрат - приплод, молоко и т.д. (8)
Различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость. Цеховая себестоимость представляет собой текущие затраты предприятия по выпуску продукции, исключая общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, связанные с управлением предприятия. Затраты по управлению цехами, роль которых в сельском хозяйстве выполняют отдельные бригады, звенья и иные структурные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, включаются в состав цеховой себестоимости.
Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы распределяются между видами сельскохозяйственной продукции и отчётными периодами в соответствии с отраслевыми инструкциями по формированию себестоимости.
Полная себестоимость сельскохозяйственной продукции - это производственная себестоимость, увеличенная на суммы расходов, связанных с реализацией (коммерческих расходов).(7)
В зависимости от методов определения и сфер применения себестоимость принято классифицировать на плановую и фактическую. Как следует из определения, плановая себестоимость определяется на основе экономических расчётов, а фактическая - по результатам бухгалтерского учёта и отчётности. По составу затрат плановая себестоимость отличается от фактической тем, что в неё не включаются непроизводственные затраты-потери от брака продукции, от простоев, от недостач и хищений, от падежа животных и т.п. Кроме того, в сельском хозяйстве существует особый вид себестоимости - так называемая провизорская, или ожидаемая. Она рассчитывается по состоянию на 1 октября отчётного года и представляет собой сумму фактических расходов за 9 месяцев и плановую себестоимость продукции последнего квартала.
Для определения плановой и фактической себестоимости большое значение имеет вопрос группировки затрат, по которым формируется себестоимость сельскохозяйственной продукции (8)
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие. Среднеотраслевая себестоимость .определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.
Исчисление себестоимости необходимо для выявления экономической эффективности возделывания тех или иных культур и выращивания определённых видов скота, рационального размещения отраслей растениеводства и животноводства, планового ценообразования на продукцию, осуществление хозрасчёта и т.д. Себестоимость является одним из важнейших обобщающих показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий: чем данный показатель ниже при условии выполнения плана по количеству и качеству продукции, тем выше эффективность производства. В себестоимости отражаются уровень ведения хозяйства, степень использования трудовых ресурсов, земельных угодий, техники и многих других факторов.
Учёт затрат осуществляется на основе следующих нормативных документов: Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н.;
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с изменениями и дополнениями от 24.03.2000г.; План счетов бухгалтерского учёта финансово -хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утверждено приказом Министерства финансов от 31.10.2000г. № 94н.;
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительством РФ от 05.08.92 г. №552, утверждёнными Правительством РФ
2. Организационно-экономическая характеристика
организации
2.1. Экономическая характеристика организации
Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждения ПГСХА было организовано в 1958 году на базе колхоза "Новая жизнь" Михайловского района. Оно расположено в северной части Уссурийского района и граничит со следующими землепользователями: на юге - с Приморской опытной сельскохозяйственной станцией, на западе - с колхозом "Коммунар" Уссурийского района, на севере - с совхозом им. Сун-Ят-Сена, на востоке - с колхозом "Россия" Михайловского района.
Усадьба Учхоза находится в селе Воздвиженка на расстоянии 15 километров от районного центра г. Уссурийска и 135 километров - от краевого - г. Владивостока. До ближайшей железнодорожной станции Уссурийск 15 километров, до ближайшей пристани Владивосток - 135 километров. Государственная шоссейная дорога Владивосток - Хабаровск проходит в двух километрах от усадьбы хозяйства. Сельскохозяйственная продукция учхоза доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - в торговую сеть города Уссурийска, мясо - в детские дошкольные учреждения, школы и прочим покупателям, сортовые семена — по хозяйствам района и края, овощи — на овощную базу с. Новоникольска и торговую базу г. Уссурийска. Связь с краевым и районным центром, а также с вышестоящими организациями осуществляется посредством телефонной автоматической связи. Телефоны установлены только в центральной конторе, что не удовлетворяет потребностей хозяйства.
Производственное направление хозяйства, уровень его специализации наиболее полно характеризует структура его товарной продукции, представленной в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Выручка от реализации и структура товарной продукции ФГУП Учхоза ГОУ ПГСХА за 2002-2004 гг.
| Отрасль и вид продукции | Стоимость товарной продукции (в сопоставимых ценах 1994 г.), тыс. руб. | Структура товарной продукции в % к итогу | Отклонение уровней (+), (-) | |||||
| 2002г. | 2003г. | 2004г. | 2002г. | 2003г. | 2004г. | 2002г. | 2003г. | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Растениеводство -всего В т.ч.: | 2274 | 4033 | 7303 | 39,1 | 35,9 | 43,8 | +5029 | +3270 |
| - зерновые | 1122 | 1543 | 2878 | 19.3 | 13,7 | 17,3 | +17 | +1335 |
| -соя | 679 | 2252 | 3207 | 11.7 | 20,0 | 19,3 | +2528 | +955 |
| - овощи | 9 | 28 | 13 | 0,15 | 0,3 | 0,08 | +4 | -15 |
| -продукция растениеводства, собственного производства | 413 | 885 | 7,1 | 5,3 | +472 | |||
| -прочая | 48 | 210 | 320 | 0,8 | 1,9 | 1,9 | +272 | +110 |
| Животноводство-всего В т.ч.: | 2840 | 6223 | 8145 | 48,8Г | 55.4 | 48,9 | +5305 | +1922 |
| - мясо КРС | 2 | 87 | 25 | 0,03 | 0,8 | 0,2. | +23 | -62 |
| - мясо свиней | 330 | 1094 | 654 | 5,6 | 9,7 | 3,9 | +324 | -440 |
| -мясо лошадей | 10 | 5 | - | 0,2 | 0,04 | - | - | - |
| -молоко | 1384 | 3347 | 4500 | 23,8 | 29,8 | 27,0 | +3116 | +1153 |
| -прочая | 12 | 20 | 19 | 0,21 | 0,16 | 0,1 | +7 | -1 |
| -продукция животноводства собственного производства | 1102 | 1670 | 2947 | 19,0 | 14,9 | 17,7 | +1845 | +1277 |
| Прочая продукция | 704 | 551 | 1207 | 12,1 | 8,7 | 7,2 | +503 | +656 |
| Всего | 5815 | 11236 | 16655 | 100 | 100 | 100 | +10840 | +5419 |
По данным таблицы видно, что в 2002 году наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимали: молоко - 23,8 % и зерновые -19,3 %, то есть направление хозяйства было - молочно-зерновое. В 2003 году картина несколько иная - наибольший удельный вес занимают: молоко - 27,0 % и соя - 19,3 %, то есть направление хозяйства стало молочно-соевым. Для обобщающей характеристики уровня специализации для сравнения его с уровнем других предприятий или других лет применяют коэффициент товарного сосредоточения: