При системе «Директ-Костинг» можно принимать следующие управленческие решения: по Оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которая по определенной цене уже продается конкурентам; о выборе и замене оборудования и т.д.
Однако организация производственного учета по системе «Директ-Костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:
1. возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а также в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;
2. требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции;
3. ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;
4. необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.
Идеальных систем (методов) учета не бывает. У каждой из них свои достоинства и свои недостатки. Поэтому необходимо сочетать несколько методов и максимально эффективно используя положительные, реализовать заложенные в них преимущества, нивелируя их негативные стороны.
4. Организация внутреннего аудита затрат и выхода продукции молочного скотоводства
Аудит - это процесс интеллектуального (исследовательского) труда высококвалифицированных специалистов. В результате аудита снижается уровень информационного риска в бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов; пользователи бухгалтерской отчетности обретают новое знание с той или иной степенью ее достоверности.
Успешная борьба за снижение издержек производства может быть обеспечена только при условии, если в хозяйстве правильно организованы и хорошо налажены учет и контроль за выполнением плана затрат на производство. В хозяйстве отсутствует как таковой внутренний аудит, а присутствует внутрихозяйственный контроль и, время от времени, внешний аудит.
Необходимо, чтобы внутренний аудит осуществлял специальный самостоятельный орган внутри предприятия, руководитель которого подчинялся бы непосредственно директору хозяйства. На сегодняшний момент эта функция возложена на главного бухгалтера, однако это не правильно. Необходимо ввести для этой цели в штатное расписание хотя бы еще одну единицу - внутреннего аудитора, который бы подчинялся непосредственно директору хозяйства. Своими действиями аудиторы призваны активно содействовать увеличению денежных накоплений, рациональному и экономному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т.д.
К важнейшим задачам аудита относятся: проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям бухгалтерского учета и отчетности; выявление резервов снижения себестоимости и материалоемкости продукции. Снижение себестоимости и повышение на этой основе рентабельности производства продукции сельского хозяйства требует надлежащей организации учета затрат на производство и соблюдения позитивной методики калькулирования себестоимости продукции.
Важность проверки правильности отнесения затрат на производство объясняется тем, что себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы хозяйства. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли и рентабельности всей деятельности любого предприятия.
Прежде всего внутренний аудитор должен проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики. В его обязанности также входит ознакомление с организационными и технологическими особенностями хозяйства, используемыми ресурсами и т.п.
При проверке достоверности показателей учета затрат, аудитор должен выполнить специальные аналитические процедуры с использованием различных методов анализа для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции.
При расчете налогов затраты корректируются с учетом утвержденных норм и нормативов. Итак, аудитор должен решать двуединую задачу: анализ затрат, включенных в себестоимость, и корректировка их для целей налогообложения.
Кроме этого, аудитор в ходе анализа технико-экономических факторов должен стараться выявить существенные отклонения результатов анализа от нормализованных показателей, значительный перерасход или недоиспользование ресурсов, что одновременно позволит судить об уровне эффективности системы внутрихозяйственного контроля за производственными процессами.
Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, поэтому особое внимание должно быть обращено на своевременность составления первичных документов, правильность их оформления, гашения, хранения и сдачи в архив. В частности, проверяя правильность оформления первичных документов следует установить, содержат ли они такие обязательные реквизиты, как наименование хозяйства, дата составления этого документа, содержание хозяйственной операции и ее измерители, должности и подписи лиц, ответственных за совершение операции. Поэтому необходимо выборочно проверять качество первичной документации с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учете хозяйственных операций. Первичные документы, прошедшие полную обработку в бухгалтерии (через проводку отраженные в регистрах и балансе), должны иметь отметки, исключающие возможность их повторного использования. Отметка должна быть от руки или штампом, а ее образец и порядок применения должен быть оговорен в учетной политике.
При проверке учета затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учете объектов учета, а также правильность построения калькуляционных статей затрат. Аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах; всегда ли расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производств продукции (работ, услуг) специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге).
Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты документы, подтверждающие расход кормов, средств защиты животных, химических и биологических добавок и др. Расход этих материальных ценностей должен быть проверен как в стоимостном, так и в натуральном выражении с целью установления соблюдения норм расхода кормов в расчете на единицу продукции животноводства или на одну условную голову.
Изучению должны подлежать также результаты проведенных в хозяйстве инвентаризаций продуктивного скота, их продуктивности с тем, чтобы их фактическое количество сравнить с данными производственного учета и выяснить: нет ли приписок в объемах производства; не являются ли эти приписки результатом необоснованного списания ТМЦ, отнесения необоснованно начисленной оплаты труда и др. на затраты производства продукции; нет ли искусственного снижения поголовья скота, и не является ли это результатом сокрытия части выпущенной продукции животноводства.
В структуре себестоимости продукции животноводства наибольший удельный вес занимают затраты на корма. Своевременная проверка эффективности использования кормов позволит оперативно принимать меры по ликвидации недостатков в производстве и оптимизировать структуру кормовых рационов с таким расчетом, чтобы значительно повысить степень продуктивного использования кормов, а результаты израсходованных кормов в животноводстве были бы прибыльными.
В ходе аудита необходимо также установить: правильность начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат; правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание.
К общепроизводственным расходам относятся: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения и др.
Общехозяйственные расходы распределяются между различными отраслями производства и объектами исчисления себестоимости продукции пропорционально общей сумме затрат, кроме стоимости кормов и сырья, материалов в подсобных промышленных производствах.
Путем пересчета выборочно следует проверить правильность исчисления себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции. В молочном скотоводстве себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат стоимости вышеназванной продукции, оставшиеся затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.
После составления расчета фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции. Разницу списывают с Кт 20/2 «Дойное стадо» на счета 43, 10, 11, 20/1, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.