Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.
На исследуемом предприятии оценка основных средств осуществляется следующим образом:
Первоначальная стоимость оборудования в Гостиничном комплексе ОАО «ПО Стрела» на 15.06.2007г. , подлежащего переоценке, - 30.000руб, сумма накопленной амортизации- 6000руб. Коэффициент пересчета - 0.8.
Восстановительная стоимость будет равна 24.000 руб. (30.000 * 0.8) Сумма уценки объекта составит – 6.000 руб. (24000 – 30.000). Сумма амортизации по отношению к восстановлению стоимости равна 4800руб (6.000 * 0.8). Сумма уценки амортизации составит – 1.200руб (4.800-6.000).
Так как в предыдущие годы не проводилась переоценка оборудования, которая привела бы к его дооценке, то в текущем году сумма уценки списывается как операционный расход бухгалтерской записью.
Д 83 « добавочный капитал» 6.000 руб.
К 01 «основные средства» 6.000 руб.
Д 02 «амортизация основных средств» 1.200 руб.
К 83 «добавочный капитал» 1.200руб
В случае последующих дооценок или уценок данного оборудования их результаты будут списываться на счет 91 «прочие доходы и расходы» как операционные доходы или расходы.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств
(форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Анализируя переоценки основных средств на предприятии Гостиничнфй комплекс ОАО «ПО Стрела» можно сделать вывод, что полная балансовая стоимость основных средств увеличилась, на что оказало влияние увеличение стоимости наибольшей доли основных средств в структуре предпрития - машин и оборудования, а также зданий, транспортных средств и хозяйственному инвентарю. Это связано с тем, что по этим группам основных средств были использованы более высокие индексы изменения стоимости основных средств.
Учет поступления основных средств ведется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование».
Сальдо по счету 08 « Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.
Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д 08 К 60 , одновременно отражается НДС (Д 19 К 60).
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражают в учете капитальных вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Д 08-4 К 60 - на стоимость работ (без учета НДС)
Д 19-1 К 60 –отражен НДС
При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости.
Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой
Д 01 К 08-4 – на стоимость основного средства
На рассматриваемом предприятии прием основных средств осуществляется следующим образом:
31.01.2008г. Гостиничный комплекс ОАО «ПО Стрела» приобрел компьютер по счёт – фактуре №112, у Ч.П. «Плазма» на сумму 50 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 7627 руб.). 1.02.2008 г. компьютер был введён в эксплуатацию. В бухгалтерском учёте были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Отражение в учёте по приобретению основных средств в январе 2008года
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Покупная стоимость оборудования | 08 | 60 | 42373 |
| Выделен НДС | 19 | 60 | 7627 |
| Оплачен объект основных средств | 60 | 51 | 50000 |
| Оприходован объект основных средств | 01 | 08 | 42373 |
| Учтён НДС | 68 | 19 | 7627 |
Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учете следующими проводками:
Д 08-4 К 98-2 - безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости,
Д 08-4 К 75 - получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости.
Д 01 К 91-1 - возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведдение, увеличенных на сумму НДС,
Д 01 К 83 - отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.
Оценка восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.
Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
- Линейным;
- Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
- Уменьшаемого остатка;
- Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.