Зменшення балансової вартості відповідної групи основних засобів передбачено такими випадками:
- у разі виведення з експлуатації основних засобів груп 2, 3 і 4 у зв’язку з їх продажем на суму вартості продажу таких основних засобів, у разі перевищення суми продажу над балансовою вартістю такого об’єкта, балансова вартість прирівнюється до нуля а сума перевищення включається до валового доходу платника податку;
- у разі виведення з експлуатації окремого об’єкта основних засобів групи 1 або передачі його до складу не виробничих засобів за рішенням підприємства балансова вартість такого об’єкта прирівнюється до нуля;
- у разі виведення з експлуатації окремих засобів груп 2, 3 і 4 з будь-яких причин (крім їх продажу) балансова вартість таких груп не змінюється;
- у разі ліквідації окремого об’єкта основних засобів групи 1 за рішенням підприємства та наявності відповідних документів про його знищення, балансова вартість такого окремого об’єкта включається до складу валових витрат.
Підприємство має право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати пов’язані з поліпшенням основних засобів, що підлягають амортизації у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів станом на початок такого звітного періоду. Витрати, що перевищують зазначену суму розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів групи 2, 3, 4 чи окремих об’єктів основних фондів групи 1 та збільшуючи балансову вартість основних фондів відповідних груп на початок розрахункового кварталу.
Щодо документального оформлення обліку амортизаційних відрахувань у податковому законодавстві не передбачено стандартних бланків, тому підприємства самі визначають та розробляють певні бланки по нарахуванню амортизації це може бути як відомості так і розрахунок. Нарахування амортизації відбувається щоквартально наростаючим підсумком, що є в свою чергу пільгою для підприємств при визначенні податку на прибуток.
В бухгалтерському обліку передбачено для розрахунку амортизаційних відрахувань використання форм : ОЗ-14 "Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)"; ОЗ-15 "Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій)", ОЗ-16 "Розрахунок амортизації автотранспорту".
Для відображення в бухгалтерському обліку сум амортизаційних відрахувань використовують контрактивний регулюючий рахунок 13 "Знос необоротних активів". Він є пасивним (контрактивним), балансовим. До складу цього рахунка входять такі субрахунки:
- 131 "Знос основних засобів";
- 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів";
- 133 "Знос нематеріальних активів";
- 134 "Знос довгострокових біологічних активів".
За кредитом рахунка 13 "Знос необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом зменшення суми зносу.
На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби".На субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".
На субрахунку 133 "Знос нематеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу нематеріальних активів.
На субрахунку 134 "Знос довгострокових біологічних активів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, які обліковуються на рахунку 21 "Біологічні активи".
Розглянемо в табл. 1.2 і 1.3 кореспонденцію рахунків про обліку зносу необоротних активів.
Таблиця 1.2Кореспонденція по кредиту рахунку 13 "Знос необоротних активів"
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| При нарахуванні зносу на необоротні активи, які використовуються у процесі здійсненні робіт, пов’язаних із капітальним будівництвам: | ||
| - основних засобів | 151 | 131 |
| - інших необоротних матеріальних активів | 151 | 132 |
| - нематеріальних активів | 151 | 133 |
| При нарахуванні зносу необоротних активів, які використовуються у процесі виробництва продукції | 23 | 13 |
| При нарахуванні зносу необоротних активів, які використовуються в процесі здійснення робіт пов’язаних з підготовкою до виробництва в сезонних галузях промисловості, з освоєнням нових виробництва та агрегатів, тощо | 39 | 13 |
| При здійсненні до оцінки необоротних активів збільшується і сума зносу нематеріального активу | 423 | 133 |
| Нараховано амортизацію основних засобів підприємством, що використовує рахунки класу 8 "Витрати за елементами" | ||
| - основних засобів | 831 | 131 |
| - інших необоротних матеріальних активів | 832 | 132 |
| - нематеріальних активів | 833 | 133 |
| Нарахована амортизація необоротних активів загально виробничого призначення, зокрема: | ||
| - основних засобів | 91 | 131 |
| - інших необоротних матеріальних активів | 91 | 132 |
| - нематеріальних активів | 91 | 133 |
| Нарахована амортизація необоротних активів, які використовуються адміністрацією підприємства: | ||
| - основних засобів | 92 | 131 |
| - інших необоротних матеріальних активів | 92 | 132 |
| - нематеріальних активів | 92 | 133 |
| Нарахована амортизація необоротних активів, що використовується за операціями пов’язаними зі збутом продукції | 93 | 13 |
| Нарахована амортизація необоротних матеріальних активів, що використовується за операціями, які належать до інших витрат операційної діяльності | 94 | 13 |
| Нарахована амортизація необоротних активів, що використовуються для проведення робіт, пов’язаних з попередженням або ліквідацією наслідків надзвичайних подій | 99 | 13 |
| Відображено витрати від зменшення корисності довгострокового біологічного активу, який оцінюється за первісною вартістю | 975 | 134 |
| Нараховано знос на довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю | 23 | 134 |
Таблиця 1.3Кореспонденція по дебету рахунку 13 "Знос необоротних активів"
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| Відображається списання суми нарахованого зносу по об’єкту основних засобів, що вибув | 131 | 10 |
| Відображається списання зносу у результаті вибуття об’єкта необоротних матеріальних активів | 132 | 11 |
| При списанні суми зносу у результаті вибуття об’єкта необоротних матеріальних активів | 133 | 12 |
| При здійсненні уцінки необоротних активів, якщо сума всіх попередніх до оцінок перевищує суму всіх попередніх уцінок, зменшується і сума зносу нематеріального активу | 133 | 423 |
| Відображено відновлення корисності довгострокового біологічного активу, який оцінюється за первісною вартістю після усунення причин попереднього зменшення їх корисності | 134 | 746 |
| Ліквідовано довгостроковий біологічний актив, який оцінюється за первісною вартістю | 134 | 16 |
В табл. 1.2 та 1.3 наведені всі можливі кореспонденції рахунків. В основному рахунок 13 по кредиту кореспондує з затратними рахунками, а по дебету з рахунками класу 1 "Необоротні активи".
Аналітичний облік зносу необоротних активів ведеться, відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів у спеціальних відомостях або книгах аналітичного обліку.
Синтетичний облік по рахунку 13 "Знос необоротних активів" ведуть в Журналі 4 (по кредиту). Узагальнюючими регістрами та формами звітності в яких відображають інформацію по сумі нарахованого зносу являється Головна книга, Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів та Примітки до річної фінансової звітності,
Розглянувши бухгалтерський облік амортизаційних відрахувань в нашій країні можна сказати, що він подібний до міжнародних стандартів обліку. Так для відображення нарахованої амортизації використовують окремий регулюючий рахунок, який має назву "Накопичена амортизація основних засобів". Підприємства, які ведуть фінансовий облік витрат здійснюється за їхньою функціональною ознакою, відображена записом:
Дебет рахунка "Витрати на амортизацію"
Кредит рахунка "Накопичена амортизація основних засобів"
Якщо фінансовий облік витрат здійснюється за їхньою функціональною ознакою, нарахована амортизація буде відображена записом:
Дебет рахунка "Виробничі накладні витрати"
Дебет рахунка "Витрати на збут"
Дебет рахунка "Загальні та адміністративні витрати"
Кредит рахунка "Накопичена амортизація основних засобів"
Частину амортизаційних відрахувань (наприклад, адміністративних будинків тощо) включають до складу витрат звітного періоду та відображають у звіті про прибутки та збитки, а частину (наприклад, амортизацію виробничого обладнання) – до складу запасів (незавершеного виробництва або готової продукції), які наводять у балансі.
У деяких країнах (Німеччині, Бельгії) не застосовується окремий рахунок для відображення нарахованої амортизації. Тому нараховану амортизацію обліковують безпосередньо на рахунку "Основні засоби" (субрахунок "Накопичена амортизація основних засобів"). За такого підходу залишок за рахунком "Основні засоби" відображує балансову (залишкову) вартість основних засобів.