Для обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и медицинскую помощь организации должны производить отчисления от начисленных в пользу работников выплат в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования и в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Кроме того, организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все указанные отчисления взимаются с работодателя в виде единого социального налога (ЕСН).
С 01.01.2005 г. вступил в действие Федеральный закон №70-ФЗ, вносящий изменения в главу 24 НК РФ. Этим же законодательным актом предусмотрены изменения в Федеральном законе от 15.02.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [6]. Поправки в налоговом законодательстве касаются в первую очередь размера базовых и регрессивных ставок ЕСН и условий их применения. Так, максимальная налоговая нагрузка на основную категорию налогоплательщиков снижается с 35,6 до 26% от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо. Также за счет сокращения количества половозрастных групп, по которым формировалась шкала тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, значительно упростился порядок применения тарифов и исчисления взносов в Пенсионный фонд России.
3. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда в отрасли птицеводства
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объемы, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
3.1. Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке
Целью проведения аудита на ОАО «Птицефабрика «Фаленская» является получение достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, расчеты с персоналом по оплате труда соответствуют трудовому и налоговому законодательству РФ.
Достижение поставленной цели невозможно без последовательного решения четко определенного круга задач:
1) проверить соблюдение положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям;
2) установить наличие или отсутствие тождественности бухгалтерской отчетности и аналитического учета. При этом на одну и ту же дату проверить сальдо по счету 70 главной книги, соответствующей статьи баланса, свода по видам оплат и удержаний;
3) проверить документальное оформление трудовых отношений с работниками организации, наличие разработанных организацией и подписанных первым лицом штатного расписания, положений об оплате труда, положений о премировании, об утверждении тарифных ставок и сдельных расценков, а также правильность заполнения первичных документов по учету труда и рабочего времени (табели, наряды на сдельную работу и т.д.). При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, и актов выполненных работ;
4) отследить правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Для проверки повременной оплаты труда проанализировать табель учета использования рабочего времени, который являются основанием для начисления заработной платы, и устанавливается, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Важно проверить правильность применения тарифных ставок. При сдельной форме оплаты труда сличить начисленные суммы с выполненным объемом работ согласно нарядам и утвержденными расценками на эти работы. Установить правильность начисления сумм работникам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, проверить наличие договоров и актов приема выполненных работ;
5) выборочно по нескольким сотрудникам проверить обоснованность и правильность начисления остальных выплат: надбавки и доплаты, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности.
6) проверить правильность исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников. Проверку проводить также выборочно по конкретным сотрудникам, желательно тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов;
7) рассмотреть удержания по налогу на доходы физических лиц, обратить внимание на обоснованность применения льгот по налогу и их предоставление работникам;
8) рассмотреть правильность расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды через уточнение базы налогообложения и льгот по ЕСН;
9) на каждом этапе проверки проверять правильность корреспонденции счетов при оформлении бухгалтерской операции.
Источниками получения информации для решения поставленных задач будут все документы по учету труда (табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ, индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН, регистры синтетического учета по заработной плате, декларации по ЕСН, выписка банка по перечисленным суммам НДФЛ и ЕСН), беседы с работниками бухгалтерии, руководителями подразделений.
3.2. Оценка существенности
Планируя аудиторскую проверку, необходимо также установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Расчет существенности приведен ниже, ее величина получилась равная 4,4 тыс. руб.
РАСЧЕТ СУЩЕСТВЕННОСТИ
| Показатель | Сумма показателя (тыс.руб.) | Процент установленный ПСАД | Значение для расчета существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 419 | 5 | 21 |
| Выручка | 52327 | 2 | 1047 |
| Валюта баланса | 190469 | 2 | 3809 |
| Собственный капитал | 66443 | 10 | 6644 |
| Общие затраты предприятия | 59534 | 2 | 1191 |
1. Находим среднее арифметическое и наибольшее, наименьшее значения в столбце № 4
(21 + 1047 + 3809 + 6644 + 1191) : 5 = 2542тыс. руб.
- наибольшее – 6644 тыс. руб.
- наименьшее – 21 тыс. руб.
2. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от среднего:
(6644 - 2542) : 2542 х 100% = 161%
(2542 - 21) : 2542 х 100% = 99%
Поскольку и то, и другое значение существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно
(1047 + 3809 + 1191) : 3 = 2016 тыс. руб.;
Данную величину округлим до 2100 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск»).
Определим долю существенности к строке баланса 622
(2100 * 239) :190469 = 2,6 тыс. руб.
Это будет предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности.
3.3. Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска
Планирование предполагает оценку аудиторского риска. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: риск системы учета (ВХР), риск средств контроля (РСК), риск необнаружения (РНО). Для оценки аудиторского риска оценим внутренний контроль на предприятии.
Тестирование состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
| Вопрос | Ответ | Примечание |
| Проверяется ли списочный состав работников? | Да | Сильный |
| Имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников? | Да | Сильный |
| Имеется ли коллективный договор? | Да | Сильный |
| Проверяется ли списочный состав работников? | Да | Сильный |
| Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договора, контракты, объем выполненных работ)? | Да | Сильный |
| Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы? | Да | Сильный |
| Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов при начислении оплаты труда? | Да | Сильный |
| Проверяется ли обоснованность начисления премий, отпускных (приказы, документальное подтверждение)? | Да | Сильный |
| Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | Да | Сильный |
| Нет ли случаев включения в табель и др. документы вымышленных лиц? | Нет | Сильный |
| Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | Нет | Сильный |
| Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | Нет | Сильный |
| Имеются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? | Да | Сильный |
| Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию заработной платы? | Да | Сильный |
| Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам, с записями в регистрах, главной книге и балансе? | Да | Сильный |
Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком уровне, средства внутреннего контроля применялись в течение всего периода, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Есть уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете. Выводы, сделанные на основании тестирования, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов, оценить риск процедур аудита.