о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ и услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих внереализационных доходов и расходов; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
2.4 Аудит финансового результата организации
В соответствии со ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (в редакции ФЗ от 28 марта 2002г.) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций должна включать в себя аудиторское заключение подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Статья 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяет обязательный аудит как ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя [4].
Следовательно, чтобы проводить обязательный аудит в организации, необходимо выполнение следующих критерий:
1) организация должна иметь организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация должна является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация должна является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
При изучении данных ООО «Питание №3» можно сделать вывод, что данная организация не подлежит обязательному аудиту, так как не попадает под критерии, установленные статьей 7 Федерального Закона от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Питание №3»
3.1 Общая оценка финансовых результатов организации
Понятие коммерческой организации непосредственно связано с получением прибыли как результата производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Статья 50 Гражданского кодекса Российской Федерации гласит: «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечения прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации)»[1].
Прибыль является важнейшим экономическим показателем эффективности деятельности организации. В изменении суммы прибыли проявляются все стороны деятельности организации:
• снижение или увеличение объемов производства и продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• эффективное или неэффективное использование ресурсов, которыми располагает организация (материальных, трудовых, основных фондов и др.);
• ценовая политика на рынках сбыта в борьбе с конкурентами;
• эффективность финансовых операций (с денежными средствами, ценными бумагами);
• эффективность сделок с имуществом;
• эффективность участия в деятельности других организаций;
• эффективность управления дебиторской задолженностью;
• наличие или отсутствие убытков от бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с контрагентами; возмещение убытков, причиненных другим организациям и т. д.).
Исполнительный орган управления (генеральный директор, совет директоров) обязан объяснить собственникам организации (держателям акций) причины возникновения убыточных операций по основной деятельности, убыточных сделок с недвижимостью, валютой и другим имуществом.
Прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года:
• по кредиту - прибыли, доходы;
• по дебету - убытки, расходы.
Прибыль - это важнейший источник инвестиций коммерческих организаций, а также источник материального стимулирования персонала, социальных выплат.
Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет является источником пополнения собственного оборотного капитала организации, т. е. способствует повышению уровня ее рыночной устойчивости и платежеспособности.
Для отражения информации о формирования финансовых результатов организаций в составе форм бухгалтерской отчетности предусмотрена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №24, 26).
В приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм отчетности [22].
Порядок кодирования показателей отчетности определен приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 г. № 475/102н. При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020), в форме № 2 отражена по стр. 029.
2. Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:
а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы.
(по форме № 2: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040);
б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы -
- управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 - стр. 030 - стр. 040).
3. Прибыль до налогообложения - сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 140 формы № 2.
Бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж;
+ проценты к получению;
- проценты к уплате;
+ доходы от участия в других организациях;
+ прочие доходы;
- прочие расходы.
4. Чистая прибыль - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т. е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [19].
Чистая прибыль по форме № 2 определяется по следующей формуле:
ЧП = БП+ ОНА - ОНО - ТИП
(стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150),
где ЧП - чистая прибыль;
БП - бухгалтерская прибыль (до налогообложения);
ОНА - отложенные налоговые активы;
ОНО - отложенные налоговые обязательства;
ТИП - текущий налог на прибыль.
Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года.
Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.
Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:
1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры них показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);
3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;
4) определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):
- соотношение общей суммы доходов и расходов,
-соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,
- соотношение прочих доходов и расходов.
Расчет этих соотношений проводимся за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.
В целом анализ доходов и расходов позволяет установить, степень их влияния на конечный финансовый результат - чистую прибыль (убыток).