По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и финансовую деятельность в отчетном периоде [36].
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации. Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования для достижения экономических целей предпринимательства - получения прибыли, сохранения и приумножения капитала. Исходя из этих целей современный менеджмент организации должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников), т. е. обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности организации. Одновременно с этим менеджмент обязан сохранить по меньшей мере номинальный капитал организации, чтобы с его помощью в будущем можно было увеличить экономические выгоды.
Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.
Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную экономико-правовую функцию в государстве - через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов и правил составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса [33].
Организация ООО «Питание №3» составляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. По действующим нормативным документам годовая бухгалтерская отчетность установлена в следующем составе [45]:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту, а также в том случае, когда организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.
В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации ООО «Питание №3», исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках представлены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка.
Для выполнения возложенных на финансовую отчетность функций она должна отвечать следующим основным требованиям [25]:
- гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;
- обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.
Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:
- полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;
- соответствие данных синтетического и аналитического учета;
- соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.
В ООО «Питание №3» ведется автоматизированная форма отчетности, в валюте Российской Федерации в рублях и копеек. В заглавной части заполняются реквизиты: предприятие, территория, форма собственности, отрасль, орган государственного управления, контрольная сумма, адрес предприятия, и количество предприятий. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатами тщательной инвентаризации основных средств, резервов, расчетов и других активов и пассивов.
Для заполнения служат единые формы, утвержденные Минфином России. Отчетным годом для всех предприятий устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Финансовая отчетность ООО «Питание №3» подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки баланса состава и размещения средств хозяйствующих субъектов, а также источников их формирования в виде заемного и собственного капитала на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности организации сохранять и приумножать материальные и денежные ресурсы. Бухгалтерский баланс (форма №1) предприятия представлен в приложении №23, 25.
При этом в ООО «Питание №3» в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли.
По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой. Важнейшим элементом бухгалтерского баланса является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. Заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.
Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств вложена в предпринимательскую деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая собственный и заемный капитал, а также обязательства перед кредиторами и другими лицами.
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках (форма №2), который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации». Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между доходами и расходами отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом о финансовых результатах за определенный период (квартал, первое полугодие, три квартала, год). Отчет о прибылях и убытках (форма №2) предприятия представлен в приложении №24, 26.
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.
В отчете о прибылях и убытках в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сгруппированы статьи ООО «Питание №3»:
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
Валовая прибыль (как разница между суммами этих статей);
Коммерческие расходы;
Управленческие расходы;
Прибыль (убыток) от продаж (как разница между суммами валовой прибыли и расходов).
При формировании организацией отчета о прибылях и убытках три статьи: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях» данного раздела необязательны для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.
По статье «Текущий налог на прибыль» отражают сумму налога на прибыль (доход), исчисленную организацией в соответствии с установленным законодательством порядком и отраженную в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенную задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по санкциям и иным аналогичным обязательным платежам.
В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. В общей сумме эти показатели (с учетом знаков «плюс» и «минус») дают общую величину условного расхода прибыли на уплату налога на прибыль.