Из выше сказанного следует, что правовое и нормативное регулирование учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями разнообразно.
1.2 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Они в процессе деятельности вступают во взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Это связано с тем, что поставщики и покупатели поставляют на предприятие необходимые материальные ценности для обеспечения производственного процесса.
В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).
Иногородниминазывают расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте [2.4].
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ (15):
расчеты платежными поручениями;
• расчеты по инкассо;
• расчеты чеками;
• расчеты по аккредитиву.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов.
Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:
• плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;
• получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.
Отношения с покупателями и заказчиками у хозяйствующего субъекта возникают вследствие реализации произведенной им продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Покупатели (заказчики) — это лица как юридические, так и физические, приобретающие у организации продукцию (работы и услуги). Расчеты с ними учитываются на балансовом счете 62, который называется «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». Счет активный, сальдо отражается по дебету.
По счету 62 формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [2.5].
К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, запасные части, удобрения и др.), а также оказывающие различные виды услуг (подачу электроэнергии, газа, воды и др.) и выполняющие различные работы (текущий и капитальный ремонт основных средств и др.) [2.4;2.5;2.10]. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 он активно – пассивный. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги [2.5].
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.
По мнению многих авторов, возникающие расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками играют немаловажную роль в финансо - хозяйственной деятельности предприятий. При соблюдении полноты и своевременности оплаты за полученную продукцию снижается уровень дебиторской и кредиторской задолженности, что сказывается на финансовом результате деятельности хозяйствующего субъекта [2.2;2.11].
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данного хозяйствующего субъекта другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторы [2.4].
В.М. Некрасов писал: « Взыскать дебиторскую задолженность не всегда легко. Нестабильная экономическая ситуация в России приводит к росту дебиторской задолженности предприятий, поэтому проблема ее взыскания становится особо актуальной. По его мнению, один из способов ее взыскания — это применение строгих штрафных санкций».[3.4].
При исчислении штрафных санкций следует иметь в виду, что они начисляются на цену товара без учета НДС. Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то лицо, право которого было нарушено,
может потребовать от него возмещения упущенной выгоды. Упущенная выгода называется недополученным доходом [2.9].
Обычно под штрафом понимают неустойку, исчисленную в виде определенной денежной суммы, взыскиваемой в соответствии с законом или договором с той стороны, которая не исполнила возложенную на нее обязанность.
Пения – это неустойка, исчисляемая в виде денежной суммы и взыскиваемая в соответствии с законом или договором за каждый день просрочки исполнения обязательств. Как правило, он определяется в процентах от суммы обязательства, не исполненного в срок [2.2].
При заключении договора у сторон возникают те или иные обязательства. По мнению Некрасова В.М, под обязательствами следует понимать дебиторскую и кредиторскую задолженности, возникающие по договорам купли-продажи продукции, товаров, (работ, услуг), а также обязательства по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, либо займам, выданным и полученным [3.4].
На территории РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Однако условиями договора можно предусматривать оплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах [2.8].
Герасимов В.С., отмечал, основываясь на своих практических знаниях, что расчеты с поставщиками ведут, как правило, после отгрузки товароматериальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними с согласия (акцента) предприятия или по его поручению.
Долгосрочный платеж - выполнение денежного обязательства до истечения, оговоренного срока. Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить денежные обязательства в намеченный срок и предлагает установление нового срока по данному платежу. Просроченный платеж возникает при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского кредита или коммерческого кредита при поступлении намеченного срока платежа.
В статье 489 ГК РФ заключаемым организациями договорам продаж товаров в кредит может быть предусмотрена его оплата в рассрочку, то есть с осуществлением платежей в оплату стоимости товара в течение определенного периода времени. Договор на условиях рассрочки считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей [3.1].
По мнению Швецкой В.М., нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. Что приводит к увеличению дебиторской задолженности. Автор высказывает мнение, что хозяйствующий субъект должен как можно меньше представлять покупателям своей продукции коммерческий кредит в виде отсрочки платежа. Но этим мнением согласны не все, так как не всякий покупатель в условиях экономического кризиса сможет сразу оплатить крайне необходимую ему продукцию, товары (работы, услуги). Но через определенный промежуток времени у него такая возможность появится, и продавец путем оценки платежеспособности клиента должен знать об этом [2.11].
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не означает аннулирование задолженности. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [2.7] .
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат включению в состав внереализационных доходов (прибыль) предприятия.
На основании своей бухгалтерской практики Ковязина Н.З. и Елин А.С. утверждают, что очень часто встречаются ошибки при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по неотфактурованными поставками. Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного договора - документа к его оплате. В этом случае материальные ценности приходуются по покупным ценам без учета НДС. Сумма налогов по этим материальным ценностям будет учтена в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы [3.2;3.3].