- на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.
- За невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице. 1.
Таблица 1.
Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег
| № п/п | Номер отчета | Дата | Фактический остаток, руб. | Лимит, руб. | Отклонение, руб. |
В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком. Результаты следует занести в таблицу 2.
Таблица 2.
Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств
| Дата и номер документа | Сумма по документу, руб. | На какие цели |
6. Типичные ошибки при заполнении документов и проведении аудита кассовых операций.
При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.
Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.
6.1. Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров.
-не указывается название организации;
-не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
-неправильно указывается или не указывается дата;
-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
-после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
-отсутствуют необходимые подписи и печати;
- отсутствуют росписи получателей денежных средств.
-Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
6.2. Типичные ошибки при заполнении кассовой книги.
-не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
-не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
-ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
-иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;
-в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается).
6.3. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций.
-Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
-Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
-Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
-Списание сумм без оснований и по подложным документам;
-Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
-Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
-Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
-Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
-Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
-Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
-Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
-Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
-В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
-Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
-На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
-В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.
Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.
Организации, предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела.
Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.
Проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами. Результаты фиксируются по форме, представленной в таблице 3.
Таблица 3.
При проверке операций по кассе необходимо зарегистрировать все случаи нарушения лимита расчетов
| Наименование юр. лица | Номер первичного документа | Дата | Номер | Дата оплаты | Срок действия лимита | Сумма | Сумма платежа превышающего Установленный лимит | |
| РКО | начало | конец | ||||||
Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.
Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме представленной в таблице 4.
Таблица 4
Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке
| Начальный номер чека в чековой книжке | Дата выписки предыдущего чека | Номер отсутствующего корешка чека | Заключительный номер в чековой книжке |
Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.
Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполняется таблица по форме, приведенной в таблице 5.
Таблица 5
Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу
предприятия
| ДатаОтчета кассира | СуммаОприходования в кассу | Сумма по чеку | Номер Корешка чека | Сумма по Выписке банка | Дата выписки банка | ОтклонениеОприходованной суммы от полученной |
При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.
Если задолженность сотрудника или стороннего лица (организации) погашена, т.е. деньги были внесены в кассу предприятия, то этот сотрудник (организация) должником не считается. Но если деньги в кассу не оприходованы, за ним будет числиться задолженность. При увольнении работники должны погашать свою задолженность.