—рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма
ЭСМ-3) применяется для учета работы строительных машин и механизмов не на автомобильном ходу при почасовой оплате труда машиниста;
—рапорт-наряд (форма ЭСМ- 4) применяется для оформления и учета выполнения задания на сдельную работу на строительных машинах
и механизмах, при измерении выполненной работы в натуральном выражении (например, в кубометрах перемещенного грунта);
—карта учета работы (форма ЭСМ-5) применяется у исполнителя
для обобщения информации об отработанном времени и выполненных работах по каждой машине и механизму на основании форм
ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4;
—журнал учета работы строительных машин и механизмов (форма ЭСМ-6) применяется заказчиком строительных машин и механизмов для учета полученных услуг;
—справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма
ЭСМ-7) применяется для расчетов и подтверждения сторонами вы
полненных работ.
На основании перечисленных документов расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов принимаются к учету в составе затрат основного производства с отражением по дебету счета 20 и кредиту счета 25 (23 субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов»).
6.5. Учет накладных расходов.
Накладные расходы строительной организации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который в рабочих планах счетов может именоваться «Накладные расходы» (при отсутствии других видов деятельности). Учет на счете 26 в части строительной деятельности ведется по номенклатуре затрат, обособленно по накладным расходам основного, вспомогательных производств и административно-хозяйственных расходов. Накладные расходы основного производства распределяются ежемесячно между объектами строительства пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда производственных рабочих или с использованием других методов, установленных учетной политикой организации, со списанием с кредита счета 26 в дебет счета 20. Аналогично накладные расходы вспомогательных производств распределяются между этими производствами, а затем между отдельными видами их продукции пропорционально прямым затратам и списываются на затраты вспомогательных производств по кредиту счета 26 в дебет соответствующих субсчетов счета 23. Административно-хозяйственные расходы списываются ежемесячно согласно порядку, принятому в учетной политике. Строительные организации могут распределять эти расходы между объектами учета затрат аналогично накладным расходам основного производства и списывать по кредиту счета 26 в дебет счета 20 либо как управленческие расходы непосредственно на счета реализации по кредиту счета 26 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
6.6. Учет потерь от брака и гарантийных резервов.
К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно (с нарушением технических условий, установленных строительными нормами и правилами (СНиП), или проектного решения) выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации. К потерям от брака не относятся затраты по устранению дефектов, возникших по вине других организаций. Выявленный брак оформляется актом, который составляют лица, контролирующие качество строительных работ в присутствии исполнителей. Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве» как разница между затратами на исправление брака и суммами, возмещенными виновниками. Эти потери включаются в себестоимость работ по конкретным объектам строительства по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям и элементам затрат по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 28. При этом потери от брака по объектам, сданным в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по тем, которые были сданы в предыдущие годы, относятся на счет гарантийного резерва и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Гарантийные резервы» и кредиту счета 28.
Строительная организация вправе создавать гарантийные резервы для исправления брака, выявленного после сдачи объекта в пределах гарантийных сроков, которые предусмотрены действующим законодательством (от 2 до 5 лет) или конкретным договором на строительство.
Гарантийные резервы образуются из расчета предполагаемых расходов в зависимости от сложности и условий выполнения строительно-монтажных работ и с учетом сложившейся практики (в процентах к сметной (договорной) стоимости работ). Отчисления в резервы производятся по мере выполнения работ и учитываются по дебету счета 20 и кредиту счета 96 субсчет «Гарантийный резерв». При этом резервы, образующиеся по организации в целом без привязки к объектам, нужно использовать в течение финансового года. По окончании отчетного года неиспользованный резерв восстанавливается обратной проводкой по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 20 (или сторнируется). При образовании резерва под гарантии по конкретному договору подряда резерв начисляется в пределах всего срока выполнения работ по договору, а расходуется в пределах установленного договором гарантийного срока. В этом случае до истечения срока гарантии неиспользованные суммы гарантийного резерва могут оставаться на балансе строительной организации. При отсутствии гарантийного резерва затраты на брак по работам, выполненным и сданным в предыдущих периодах, списываются по кредиту счета 28 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с отражением в составе внереализационных расходов на субсчете «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году».
6.7. Учет затрат, связанных со строительством объекта у застройщика.
Основополагающими документами для отражения хозяйственных операций у заказчика (заказчика-застройщика) являются Положение № 160 и ПБУ 2/94.
Заказчики (заказчики-застройщики) при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
■ незавершенное строительство;
■ завершенное строительство;
■ авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым
в строительстве объектов, в соответствии с договорами на
строительство.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется заказчиком-застройщиком на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам без учета НДС. Затраты застройщика на строительство объекта включают в себя:
■ расходы, связанные с его возведением (строительные работы,
приобретение и монтаж оборудования, прочие капитальные
затраты);
■ расходы на ввод в эксплуатацию или сдачу инвестору.
Сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности строительно-монтажных организаций может включать в себя:
■ стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;
■ стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);
■ затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;
■ прочие затраты.
По этому принципу можно организовать и аналитический учет капитальных вложений в бухгалтерском учете.
К числу названных расходов относятся и затраты по содержанию застройщиков. Они производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость объекта.
При реализации инвестиционных проектов за счет бюджетных средств расходы на содержание заказчика-застройщика ограничены установленным нормативом. При строительстве за счет иных средств (юридических и физических лиц) лимит средств на содержание службы заказчика-застройщика не установлен и определяется организацией самостоятельно.
Размер средств на содержание заказчика (заказчика-застройщика) должен содержаться в сводном сметном расчете стоимости строительства. Расчет служит основанием для определения лимита капитальных вложений и открытия финансирования строительства. Он составляется в целом на строительство (Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденная постановлением Госстроя РФ от 5 марта 2004 года № 15/1). Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость объектов.
Прежде чем включить стоимость услуг на организацию строительства в инвентарную стоимость объекта, расходы, связанные с оказанием этих услуг, отражаются по счету 20 «Основное производство», так как они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). По мере признания выручки от оказания услуг эти затраты списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Выручка от оказания услуг по организации процесса строительства отражается по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения», на котором формируется инвентарная стоимость объекта.
До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08, составляют незавершенное строительство. К счету 08 должны быть открыты субсчета: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение земельных участков», «Приобретение нематериальных активов» и др. (п. 7ПБУ 2/94).
Если заказчик (заказчик-застройщик) выполняет только функцию по организации строительства и больше никаких функций не совмещает, то он привлекает к строительству подрядные организации, с которыми заключает договор.