• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской);
• дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. - расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита данных счетов.
Порядок списания общехозяйственных расходов в ОАО «СМАК» производится непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».
На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».
По завершении данного этапа на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На четвертом этапе учета затрат на производство в ОАО «СМАК» определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 20 "Основное производство".
Фактическая себестоимость определяется:
СФ = НЗПнп + Зт.п. – ВО – НЗПкп,
где СФ - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);
НЗПнп и НЗПкп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);
Зт.п. – затраты текущего периода (ДО 20 сч.);
ВО – возвратные отходы (Кт 20 сч.).
2.3. Учет расходов в ОАО «СМАК»
2.3.1. Отражение расходов на нужды основного и вспомогательного производства в ОАО «СМАК»
Ниже приведены проводки, отражающие расходы, относимые к затратам основного производства. Аналогично формируются проводки, отражающие расходы вспомогательных производств. В этом случае в проводках, в качестве счета дебета, указывается счет 23 "Вспомогательные производства"
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма - проводки | Документ - основание |
| 20 | 60.01 | Отражены работы (услуги) производственного характера, выполненные сторонними организациями | Стоимость выполненных работ | Акт выполненных работ Счет-фактура (полученный) |
| 20 | 10 | Отражен расход материально-производственных запасов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на нужды основного производства | Стоимость материальных ресурсов | Требование-накладная (ТМФ № М-11) Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8) |
| 20 | 70 | Начислена заработная плата работникам основного производства | Сумма заработной платы | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 69 | Начислены страховые взносы за работников основного производства | Сумма страховых взносов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 02 | Начислена амортизация объектов основных средств, задействованных в основном производстве | Сумма амортизационных отчислений | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 01 | Отражено списание основных средств стоимостью менее 20 т.р. введенных в эксплуатацию для нужд основного производства | Стоимость основных средств | ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) |
| 20 | 97 | Отражена доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду | Сумма расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 94 | Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли | Сумма недостачи | Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 71 | Отражены командировочные расходы работников основного производства | Сумма командировочных расходов | Авансовый отчет |
2.3.2. Отражение общепроизводственных (общехозяйственных) расходов в ОАО «СМАК»
Ниже приведены проводки, отражающие расходы относимые к общепроизводственным затратам. Аналогично формируются проводки, отражающие общехозяйственные расходы. В этом случае в проводках, в качестве счета дебета, указывается счет 26 "Общехозяйственные расходы"
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма - проводки | Документ - основание |
| 25 26 | 60.01 | Отражены работы (услуги) общепроизводственного (общехозяйственного)характера, выполненные сторонними организациями | Стоимость выполненных работ | Акт выполненных работ Счет-фактура (полученный) |
| 25 26 | 10 | Отражен расход материально-производственных запасов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на общепроизводственные (общехозяйственные)нужды | Стоимость материальных ресурсов | Требование-накладная (ТМФ № М-11) Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8) |
| 25 26 | 70 | Начислена заработная плата работникам , относимая на общепроизводственные (общехозяйственные)затраты | Сумма заработной платы | Бухгалтерская справка-расчет |
| 25 26 | 69 | Начислены страховые взносы за работников, относимые на общепроизводственные (общехозяйственные)затраты | Сумма страховых взносов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 25 26 | 02 | Начислена амортизация объектов основных средств общепроизводственного (общехозяйственные)назначения | Сумма амортизационных отчислений | Бухгалтерская справка-расчет |
| 25 26 | 01 | Отражено списание объектов основных средств стоимостью менее 20 т.р. введенных в эксплуатацию | Стоимость основных средств | ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) |
| 25 26 | 97 | Отражена доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду | Сумма расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 25 26 | 71 | Отражены командировочные расходы | Сумма командировочных расходов | Авансовый отчет |
2.3.3. Отражение себестоимости продукции, оказанных услуг, выполненных работ вспомогательных производств в ОАО «СМАК»
Приведенные ниже проводки отражают распределение доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат на нужды вспомогательных производств. Кроме того приведены проводки, отражающие списание затрат вспомогательных производств на себестоимость выпущенной за счет этих производств продукции (работ, услуг) и на нужды основного производства
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма - проводки | Документ - основание |
| 23 | 25 | Распределение общепроизводственных расходов на затраты вспомогательных производств пропорционально выбранной базе распределения | Сумма обще-производственных расходов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 23 | 26 | Распределение общехозяйственных расходов на затраты вспомогательных производств | Сумма обще-хозяйственных расходов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 40 | 23 | Отражаем себестоимость продукции вспомогательных производств | Себестоимость выпущенной продукции | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 23 | Распределение расходов вспомогательных производств на затраты основного производства пропорционально выбранной базе распределения | Сумма расходов вспомогательных производств | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 23 | Отражаем себестоимость работ, услуг вспомогательных производств | Себестоимость работ, услуг | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 26 | Списание общехозяйственных расходы на себестоимость реализации отчетного перода (в случае, когда общехозяйственных расходы не распределяются на затраты производства) | Сумма общехозяйственных расходов | Бухгалтерская справка-расчет |
2.3.4. Отражение себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ в ОАО «СМАК»