1).исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»;
2).составляют расчет и списывают расчет и часть расходов будущих периодов на издержки текущего года;
3).закрывают счета 25,26 «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы»;
4).списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость незавершенного производства;
5).осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
6).производят записи на счетах по учету капитальных вложений;
7).определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и закрывают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
8).распределяют прибыль и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.
1.2 Порядок проведения инвентаризации и закрытие счетов
Достоверную информацию о финансовом состоянии фирмы дает инвентаризация имущества и обязательств ( ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; пп. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) . Она необходима, чтобы сверить данные бухучета с информацией о фактическом наличии тех или иных ценностей, состоянии расчетов и т. д. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов расписан в специальных методических указаниях ( утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) . Основные моменты, на которые нужно обратить внимание при проведении инвентаризации, приведены в таблице ниже.
Таблица 1.2.1.
Порядок проведения инвентаризации
| Вид актива | Номера | Порядок проведения инвентаризации | Оформление |
| (обязательства) | счетов | результатов* | |
| Основные средства | 01,02 | Проверяют правильность начисления | Формы |
| и нематериальные | 04,05 | амортизации,своевременность списания | № ИНВ-1, |
| активы | 07,08 | стоимости основных средств до 20000 руб.на счета производства.Стоит обратить | ИНВ-1а |
| 001 | внимание на то,верно ли формировалась | ||
| первоначальная стоимость сборного обо- | |||
| рудования (счета 07,07),вовремя ли оно | |||
| введено в эксплуатацию.Например,обо- | |||
| рудование,которое собрано силами орга- | |||
| низации из комплектующих.Его принима- | |||
| ют к учету в качестве ОС,когда объект | |||
| приведен в сотояние,пригодное для ис- | |||
| пользования,независимо от даты ввода | |||
| в эксплуатацию (письмо Минфина России | |||
| от 18.04.2007 №03-05-06-01/33).Дата при- | |||
| нятия к учету влияет на расчет налога на | |||
| на имущество.При инвентаризации НМА | |||
| особое внимание уделяют проверке на- | |||
| личия документов,подтверждающих | |||
| права компании на их использование | |||
| Запасы и незавер- | 03,10 | Проводят инвентаризацию ценностей,как | Формы |
| шенное производ- | 11,15 | принадлежащих организации,так и при- нятых на ответственное хранение,находя- | № ИНВ-3 |
| ство | 16,20 | щихся в переработке,Обязательно прове- | ИНВ-4 |
| 23,29 | ряют остатки по другим счетам,данные | ИНВ-5 | |
| 40,41 | которых формируют на основе расчетов | ИНВ-6 | |
| 42,43 | бухгалтера (счета 16,42).Особое внима- | ||
| 44,45 | ние уделяют порядку формирования ос- | ||
| 46,002 | татков назавершенного производства по | ||
| 003,004 | счетам 20,23,29,44.Проверяют соответ- | ||
| ствие расчетов стоимости НЗП учетной | |||
| политике организации | |||
| Деньги,бланки | 50,51 | Остаток наличных денежных средств в | Формы № |
| строгой отчетности, | 52,55 | кассе сверяют с данными учета на конецпоследнего рабочего дня года.Одновре- | ИНВ-15,ИНВ-16 |
| ценные бумаги | 57,006 | менно проводят инвентаризацию БСО, | |
| ценных бумаг и других бланков по их ви- | |||
| дам,а также по каждому месту хранения | |||
| и материально-ответственным лицам. | |||
| При этом учитывают начальные и конеч- | |||
| ные номера тех или иных бланков.Дан- | |||
| выписок банка сверяют с остатками на | |||
| счетах бухучета на конец года** |
| Дебеторская задолженность (в т.ч. покупатели и заказчики;займы выданные;персонал и т.д.) | 58,62,71,73,76,007 | При инвентаризации расчетов может быть выявлена дебеторская задолжен-ность,нереальная к взысканию.Обосно-ванием для ее списания являются акты инвентаризации,приказ руководителя,бух.справки.Следует помнить,что тече-ние срока исковой давности можетбыть прервано предъявлением иска илисовершением действий,свидетельствую-щих о признании долга.После перерыватечение этого срока начинается заново(ст.203 ГК РФ).Долги,нереальные для взыскания,отражают на забалансовом счете 007*** | Форма № ИНВ-17 |
| Резервы | 14,59,63,96 | Если в фирме создаются резервы,то перед составлением годовой отчетности нужно провести их инвентаризацию.По ее итогам может быть сделан вывод,что резерв использован не полностью.В этом случае неизрасходованная сумма,кук правило,сторнируется.Если же компания планирует создать этот резерв в следующем году,то остаток переносят на следующий год (например,резерв на оплату отпусков) | Унифицированной формы нет |
| Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами | 68,69 | Проверяют состояние расчетов фирмы с бюджетом по налогам.Прежде всего обращают внимание на НДС.Смотрят,все ли счета-фактуры выписаны по отгруженным товарам (оказанным услугам),по полученным авансам.Проверяют правильность заполнения полученных счетов-фактур,а также суммы,оставшиеся на счете 19.Это может быть НДС с покупок,сделанных подотчетными лицами в рознице : по таким покупкам счет-фактура не предусмотрен,а в чеке НДС указан.В этом случае налог списывают на счет 91-2.Также следует поступить и с налогом по счетам-фактурам,которые заполнены с ошибками,а внести исправления в них невозможно (например,поставщик отказывается исправлять ошибку или недоступен).Не забудьте рассчитать и начислит налог на имущество,транспортный налог и пр.Если фирма имеет задолженность по налогам и сборам,сроки уплаты которых к 31 декабря уже прошли,рассчитайте и начислите суммы пеней | Форма № ИНВ-17 |
| Кредиторская задолженность (в т.ч. поставщики и подрядчики;займы и кредиты полученные;персонал и т.д.) | 60,66,67,70,71,73 | Выявленную при инвентаризации просроченную кредиторскую задолженность нужно списать с баланса.Обоснования-те же,что и при списании дебиторской задолженности (акты инвентаризации,приказ руководителя,бух.справки).Суммы списываемой задолженности признают прочим доходом | Форма № ИНВ-17 |
| *Формы документов ,утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88**пп.3.39-3.43 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49***п.77 положения,утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н | |||
Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.
По всем недостаткам или излишками, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов.
Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представленные в таблице 1.2.2.В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20,то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи».
Таблица 1.2.2
Процедура закрытия счетов перед составлением отчетности
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно. Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетностей.