Различают также первоначальный аудит и согласованный (продолжающийся) аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного проверяемого субъекта, что существенно увеличивает риск и трудоемкость проверки, так как у аудиторов нет информации об особенностях деятельности клиента, уровне внутреннего контроля и т.п.
Согласованный аудит осуществляется повторно. При этом планирование и проведение аудита основано на знании специфики деятельности клиента и организации бухгалтерского учета на предприятии. Зачастую аудиторская фирма оказывает и консультационные услуги проверяемому предприятию, что также позволяет снизить риск аудита и повысить его надежность, не увеличивая объем аудиторской выборки.
С точки зрения проверяемых экономических субъектов аудит можно подразделить на следующие виды:
• общий аудит (аудит предприятий и организаций, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, учреждений);
• банковский аудит (аудит банков и других кредитных организаций);
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж;
• аудит внебюджетных фондов;
• аудит инвестиционных фондов.
В последнее время появились такие виды аудита, как налоговый аудит, экологический аудит и др:
| Таблица 1.2. Критерии обязательного аудита | |
| Критерии | Экономические субъекты |
| Организационно - правовая форма экономического субъекта | Открытое акционерное общество |
| Вид деятельности экономических субъектов | Кредитные организации. Страховые организации и общества взаимного страхования. Товарные и фондовые биржи. Инвестиционные фонды. Государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами. Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Экономические субъекты, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законодательством |
| Финансовые показатели деятельности экономического субъекта | Объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ |
| Организационно - правовая форма экономического субъекта и финансовые показатели субъекта | Государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, если финансовые показатели их деятельности соответствуют приведенным выше критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены |
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» приведен перечень сопутствующих аудиту услуг, которым уточнен перечень данных в действующем российском стандарте аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской -деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Оказание сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.
Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:
• услуги, совместимые с проведением у предприятия обязательного аудита;
• услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.
К услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита, относятся услуги по ведению бухгалтерского учета, восстановлению бухгалтерского учета, составлению налоговых деклараций, составлению бухгалтерской отчетности. Все другие услуги, сопутствующие аудиту; являются совместимыми с проведением у предприятия аудиторской проверки
Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:
• услуги действия;
• услуги контроля;
• информационные услуги.
К услугам действия относятся услуги по созданию документов, ранее экономическим субъектом не созданных, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом. Сопутствующие аудиту услуги действия оформляются договором, к которому прилагается задание на выполнение работ и оказание услуг. Задание должно содержать:
• перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;
• перечень источников данных (первичных документов), предоставляемых аудиторской организации для обработки;
• перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).
К услугам контроля относятся услуги по проверке документов, контролю ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тестирование бухгалтерского персонала предприятия.
К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание.
Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:
• лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;
• материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.
Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации и т.п.) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.д.).
Аудиторская организация может оформить дополнительную письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.
4. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта
Права и обязанности аудиторов, проверяемых организаций и лиц, заключивших договор на проверку, определены законом «Об аудиторской деятельности» и российским стандартом аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:
• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
• проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;