(1409,54 – 3144,84) / 1409,54 x 100 = 123,11 %.
Поскольку значение 3144,84 тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 204,46 тыс. руб. и, кроме того, второе по величине значение 579,5 тыс. руб. очень близко по величине к 204,46 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(1672,9+1445,98+204,46+579,5) / 5 = 780,57 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 785 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(785 – 780,57) / 780,57 x 100 = 0,56 %, что находится в пределах 20 %.
2.4. Программа аудита.
Программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента.
Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов. [
Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит.
Оценка аудиторского риска возможна по результатам предварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характера бизнеса
Таблица 2.6.
Программа аудиторской проверки кассовых операций
Проверяемая организация – ООО «Мотор»
Период, подлежащий аудиторской проверке – 2009 год
Период проведения аудита - 10.05.2010 – 15.05.2010
Количество человеко-часов - 80
Руководитель аудиторской группы - Смирнов А.С.
Состав аудиторской группы – Смирнов А.С., Примаков М.М.
Планируемый аудиторский риск – 4%
Планируемый уровень существенности – 780,57 тыс.руб
Общий план аудита движения денежных средств в кассе
| Перечень аудиторских процедур | Исполнитель | Название рабочего документа |
| 1. Инвентаризация | кассир, главный бухгалтер | инвентаризационные карточки |
| 2. Порядок выписки приходно-расходных кассовых ордеров | бухгалтер | расходный и приходный кассовый ордера |
| 3. Проверка ведения кассовой книги | кассир | Кассовая книга |
| 4. Проверка кассовых операций | бухгалтер | отчет кассира |
| 5. Подтверждение достоверности баланса | главный бухгалтер | Главная книга, журналы-ордера, финансовая отчетность. |
таблица 2.7.
Программа аудита кассовых операций
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | ||||||||
| 1 | Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | |||||||||||
| 11 | Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности | 1 раз в квартал | Смирнов А.С. | Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы | ||||||||
| 12 | Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности | 1 раз в год | Смирнов А.С. | Договор о полной материальной ответственности | ||||||||
| 13 | Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами | 1 раз в год | Смирнов А.С.Примаков М.М. | Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц | ||||||||
| 2 | Аудит движения денежных средств | |||||||||||
| 21 | Проверка лимита денежных средств установленного банком | 1 раз в полугодие | Смирнов А.С. | Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком | ||||||||
| 22 | Аудит прихода денежных средств | 1 раз в квартал | Смирнов А.С. | Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей | ||||||||
| 23 | Аудит расхода денежных средств | 1 раз в квартал | Примаков М.М. | Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты | ||||||||
| 24 | Аудит ведения кассовой книги | 1 раз в квартал | Смирнов А.С. | Кассовая книга | ||||||||
| 3 | Аудит сводного учета денежных средств | |||||||||||
| 31 | Проверка данных аналитического и синтетического учета | 1 раз в квартал | Смирнов А.С. | Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга | ||||||||
| 32 | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | 1 раз в квартал | Смирнов А.С.Примаков М.М. | Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств ф. №4 | ||||||||
После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение.
3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств.
Источниками информации при проверке кассовых операций служат:
· журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете),
· карточка и анализ счета №50 (при автоматизированном учете),
· кассовая книга (форма КО-4),
· книга кассира-операциониста,
· приходные кассовые ордера (форма КО-1),
· расходные кассовые ордера (форма КО-2),
· журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3),
· книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма
КО-5),
· акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15),
· инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности (форма ИНВ-16),
· платежные ведомости (форма Т-53),
· расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:
· инвентаризация кассы и осмотр помещения кассы,
· контрольный замер (например, совершение контрольной закупки),
· опрос и проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии
правил,
· просмотр и сравнение документов [5; стр.200],
· получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств,
показанного в балансе по статьям “Расчетные счета” и “Прочие денежные средства”, с банковскими выписками,
· оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в
банках,
· соблюдение организацией лимита хранения наличных денег в кассе,
· соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами .
Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:
– осмотр;
– обследование;
– инвентаризация;
– контрольный запуск сырья и материалов в производство;
– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
– экспертная оценка;
– опрос;
– проверка объемов выполненных работ.
Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.
Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.
Например, в процессе проверки эксплуатации контрольно-кассовых машин, руководствуясь письмом Минфина России от 30.08.93 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и ст. 4 Закона РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» можно встретить нарушения и ошибки. Наиболее часто встречаются следующие:
– контрольно-кассовые машины регистрируются в налоговых органах без указания показателей счетчиков;
– в эксплуатации находятся контрольно-кассовые машины, которые разрешены с некоторыми ограничениями к регистрации или в которых к назначенному сроку не выполнена русификация текста чеков и не трансформирована фискальная память;
– не на каждой контрольно-кассовой машине имеется табличка с заводским номером;
– в кассовых чеках не указывается заводской номер контрольно-кассовой машины;
– в паспорте контрольно-кассовой машины отсутствуют реквизиты клише с обозначением наименования предприятия;
– в книге кассира-операциониста отсутствуют показания секционных счетчиков, а также подписи сдавшего и принявшего выручку;