отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
При применении линейного метода [Б1]
[Б2] норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества
определяется по формуле
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
Пример
В феврале 2002г.организация приобрела основное средство стоимость 135000р.
(без НДС). Срок амортизации 8 лет (1/96)*100%=1,04%
Амортизация за месяц будет равна 135000*1,04%=1404р.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации
в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение
остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого
имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость
объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется
в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта
амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости
данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования данного объекта.
Пример
В январе 2002г.организация приобрела компьютер стоимость 48000р. (в т.ч. НДС
8000р.) в этом-же месяце ввело его в эксплуатацию. Срок полезного
использования 3,5г.(42мес.)
Норма амортизации (2/42)*100%=4,76%
В феврале амортизация будет начислена (40000*4,76%)=1904р.
В марте (40000-1904)*4,76%=1813р.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную
стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная
норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Не начисляется амортизация на следующие основные средства:
1. Основные средства, полученные по договору дарения и безвоздмездно в
процессе приватизации, жилищному фонду, по объектам внешнего благоустройства
и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и.т.д.
2. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
3. По приобретенным изданиям (книги, брошюры и.т.п.).
Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих
предприятию, предназначен пассивный счет 02 «амортизация основных средств»
. Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02
"Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на
правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02
"амортизация основных средств" в кредит счета01. На сумму продажи основного
средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы»
кредит счета 01
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо
от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным
средствам, используемым в капитальном строительстве
Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по
производственным основным средствам на затраты производства или издержки
обращения
Дебет 29 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам
непроизводственного назначения
Дебет 91 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным
средствам, сданным в аренду
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права.
1.5. Международные стандарты учета основных средств
Международный бухгалтерский учет (GAAP) – это система бухгалтерских
стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система
объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по
их значимости.[12]
Международные стандарты учета и GAAP – основа совершенствования отчетности в
России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского
учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его
на Международные стандарты учета и отчетности.
В соответствии с стандартами учета GAAP, основные средства отражаются в
балансе по следующим статьям:
- здания, оборудование и инвентарь,
- земля,
- природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).
Так же как и в российской системе учета, в системе GAAP различают
первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную
стоимость объекта основных средств, включаются затраты по его приобретению,
доставке и приведению в состояние готовности к использованию. В
первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются:
- покупная цена за вычетом скидок (например, за
досрочную оплату),
- таможенные платежи по импортируемому оборудованию,
- монтажные и пусконаладочные расходы,
- оплата нотариальных услуг,
- иные прямые затраты, связанные с доведением объекта
основных средств до состояния готовности к эксплуатации.
Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской
учетной практике выступает земля и природные ресурсы. Эти активы принято
отображать в балансе обособленно.
Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя и покупную
стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав
собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др.
Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые
могут быть использованы после добычи.
Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с
международным учетным стандартом № 4 "Учет амортизации" осуществляетс
администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о
выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец
года.
Наиболее распространенными методами начисления амортизации основных средств,
применяемые в международной практике , являются следующие методы начисления :
-метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
-метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
(производственный);
-метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или
кумулятивный метод;
-метод модифицированной системы ускоренного погашения.
Два последних метода считаются методами ускоренного списания.[12]
Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе
амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек
производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ
увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость
основных средств. Этот метод ис и в отечественной практике учета.
Метод начисления износа пропорционально объему выполнен работ основан
на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является
только результатом их эксплуатации, а на объекта во времени во внимание
не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:
Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость
Планируемый (предполагаемый) объем работы.
Пример Пробег легкового автомобиля составит в первый год 100000 км, а во
второй - 200 000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит сумму
первого года.
Метод начисления износа пропорционально объему выполнен работ также
применяется в отечественной практике, но со стро ограничениями.
Пример Износ некоторых видов автомоби определенной грузоподъемности
начисляется в процентах от сто машины на 1000 км пробега; норма износа
ряда машин и обо корректируется на коэффициент сменности: по
асфальто-смесительным установкам при работе в две смены применяется
ко 2,0, а при работе в три смены - 2,6. Поправочные коэффициент
норм износа могут применяться при работе в особых усло.
Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном
методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой
стоимости объекта на коэффициент, ис отношением числа лет, остающихся
до конца службы объек, на кумулятивное число (сумма чисел - лет
эксплуатации).
Пример Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел (лет