В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать:
1. Проверку арифметических расчетов клиента:
- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности.
2. Инспектирование:
- позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.
- может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками.
3. Инвентаризация:
- заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:
- рабочему плану счетов;
- типовым корреспонденциям.
5. Подтверждение:
- представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у покупателей и заказчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
- договора с покупателями и заказчиками;
- первичные документы по учету операций с покупателями и заказчиками;
- регистры бухгалтерского учета;
-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
-результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками;
-письменные запросы покупателям и заказчикам о реальности кредиторской и дебиторской задолженности;
-бухгалтерская отчетность.
Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками являются:
- Процедуры на стадии подготовки и планирования
1. Проверка начальных остатков.
2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
4. Тестирование системы внутреннего контроля.
5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
- Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (приведены в программе аудита расчетов с покупателями и заказчиками).
- Заключительные процедуры
1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
2. Формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности.
3.4. Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.
Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать.
Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 3.4.
Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
Проверяемая организация ОАО«Икар»
Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06
Количество человека – часов 350
Руководитель аудиторской группы Петров В. В.
Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 281000 руб.
Таблица 3.4 – Общий план аудиторской проверки
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители | Примечания |
| 1 | Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками | 01.03.06 -03.03.06 | Сидорова И.П. | |
| 2 | Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками | 01.06.06 –06.03.06 | Петров В.В. | |
| 3 | Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков | 04.03.06 –06.03.06 | Петров В.В. | |
| 4 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками | 07.03.06 –25.03.06 | Петров В.В.Сидорова И.П. | |
| 5 | Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками | 26.03.06 -30.03.06 | Сидорова И.П. |
Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./
Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./
На базе общего плана разрабатывается программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлена в таблице 3.5.
Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация ОАО«Икар»
Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06
Количество человека – часов 350
Руководитель аудиторской группы Петров В. В.
Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 281000 руб.
Таблица 3.5 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Информационная база | Рабочие документы |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками | |||||
| 1.1 | Экспертиза договоров с покупателями | 01.03.06 -03.03.06 | Сидорова И.П. | Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался) | |
| 1.2 | Экспертиза договоров с заказчиками | ||||
| 2 Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками | |||||
| 2.1 | Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг | 01.03.06 –06.03.06 | Петров В.В.. | Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Орга-низационно- распо-рядительная доку-ментация по вопро-сам хранения и доступа к ПУД | |
| 2.2 | Проверка законности первичной учетной документации | ||||
| 2.3 | Проверка соблюдения графика документооборота | ||||
| 2.4 | Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах | ||||
| 2.5 | Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации | ||||
| 3 Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков | |||||
| 3.1 | Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | 04.03.06 –06.03.06 | Петров В.В.. | Регистры бухгалте-рского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям и заказчикам, реше-ния судов в части признания задол-женности безна-дежной к взысканию | |
| 3.2 | Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности безнадежной к взысканию | ||||
| 4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками | |||||
| 4.1 | Проверка расчетов по векселям полученным | 07.03.06 –25.03.06 | Петров В.В.Сидорова И.П. | Регистры бухгалтерского учета, первичные доку-менты (накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контракты | |
| 4.2 | Проверка расчетов по коммерческим кредитам | ||||
| 4.3 | Проверка расчетов по авансам полученным | ||||
| 4.4 | Проверка учета курсовых и суммовых разниц | ||||
| 5 Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками | |||||
| 5.1 | Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам | 26.03.06 -30.03.06 | Сидорова И.П. | Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы | |
| 5.2 | Налоговый учет суммовых разниц | ||||
| 5.3 | Налоговый учет курсовых разниц | ||||
| 5.4 | Учет налога на добавленную стоимость | ||||
Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./