БДДС отражает потребность во внешнем финансировании (объём кредитов, инвестиций), а также способствует более точному определению объёмов внешнего финансирования. Назначение документа состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств (соответствующих планируемым доходам) и их списании (в соответствии с запланированными расходами по бюджетным периодам).
Если оказывается, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода (вступительное сальдо) будут недостаточными для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету прибылей и убытков, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период, то для данного бизнеса необходимо предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств.
Бюджет движения денежных средств является основным документом финансового планирования, составляется на весь прогнозный период и представляет прогноз денежных притоков и оттоков, который классифицируется по видам финансово-хозяйственной деятельности:
текущая (операционная) деятельность обеспечивает выполнение коммерческих функций предприятия и генерирует основной поток денежных средств;
инвестиционная деятельность включает поступление и использование денежных средств, связанных с продажей основных средств, капитальными вложениями, доходами от долгосрочных инвестиций;
финансовая деятельность связана с получением и погашение краткосрочных кредитов и займов, начисленными процентами и дивидендами.
Форматы БДДС могут быть различными в зависимости от специфики деятельности компании. Но во всех случаях статьи БДДС взаимосвязаны с бюджетом прибылей и убытков, бюджетом капитальных вложений и бюджетом кредитного портфеля. В БДДС все статьи затрат показаны по способу их оплаты (т.е. соответствуют графикам оплаты дебиторской и кредиторской задолженности).
Бюджет движения денежных средств состоит из двух основных частей:
• Приходы (источники денежных средств)
• Расходы (использование денежных средств)
Разработка бюджета движения денежных средств начинается с определения источников и составных частей возможных поступлений денежных средств в предстоящий бюджетный период. В общем случае источники денежных средств делятся на три группы статей: поступления от операций, поступления из внешних источников и прочие поступления. Однако всё зависит от специфики бизнеса.
Приходы (источники ДС) отражают только те денежные средства или финансовые суррогаты, которые реально могут поступить на расчётный счёт или иным образом в данный бюджетный период. Эти источники могут быть двух видов: внешние и внутренние. Внешние поступления – это кредиты и инвестиции. Внутренние поступления делятся на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.
Расходы (использование ДС) в БДДС делятся на три основные категории. Денежные средства могут использоваться на финансирование:
Текущих операций
Капитальных вложений
Прочих расходов
Финансирование текущих операций представляет собой отражение порядка оплаты статей затрат и расходов, перечисленных в бюджете прибылей и убытков. Однако могут возникать расхождения, обусловленные как спецификой деятельности, так и реальным финансовым положением компании.
Прочие расходы в БДДС включают следующие статьи:
• выплата процентов за кредит
• возврат кредитов и займов
• выплата дивидендов и прочие расчёты с инвесторами
• расчёты с госбюджетом
Конечное сальдо является главным целевым показателем БДДС, вокруг которого должен строиться весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета. В любом случае конечное сальдо не может быть отрицательным. Величина конечного сальдо – один из важнейших показателей, который может быть запланирован в БДДС. Он не нормируется, а именно устанавливается руководством компании.
Ключевая цель анализа движения денежных средств состоит в оптимизации денежных потоков и определении достаточности средств, выявлении причин дефицита или избытка. При получении избыточного денежного потока формируется высокая положительная величина резерва денежной наличности, которая может быть использована для получения дополнительной прибыли. Дефицитный денежный поток формируется при недостаточности средств для покрытия потребностей.
Планирование и контроль движения денежных средств на предприятиях, разработка решений по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет обеспечить финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса.
На предприятии ООО «Агрострой» также составляется бюджет движения денежных средств.
Таблица 3.1. – Бюджет движения денежных средств(тыс.руб.) на первый квартал 2008г.
| Статья | Месяц | ||
| Январь | Февраль | Март | |
| Доходная часть | 968,87 | 1316,45 | 1508,41 |
| Реализация продукции | 718,86 | 1198,15 | 1347,72 |
| Продукт 1-ый | 718,86 | 323,14 | 278,40 |
| Продукт 2-ой | 0,00 | 875,01 | 1069,32 |
| Прочая реализация | 6,08 | 11,51 | 12,49 |
| Услуга 1-ая | 6,08 | 11,51 | 12,49 |
| Внереализационные доходы | 5,00 | 5,00 | 5,00 |
| Доходы по финансовым вложениям | 5,00 | 5,00 | 5,00 |
| Поступления от дебиторской Задолженности прошлых лет | 157,00 | 0,00 | 0,00 |
| Продукт 2-ой | 150,00 | 0,00 | 0,00 |
| Услуга 1-ая | 7,00 | 0,00 | 0,00 |
| Получение кредита | 60,00 | 0,00 | 0,00 |
| Банковский кредит | 60,00 | 0,00 | 0,00 |
| Расходная часть | 1039,81 | 1292,25 | 1559,72 |
| Условно-переменные затраты | 420,54 | 319,06 | 420,93 |
| Сырьё | 74,48 | 109,12 | 54,00 |
| Сырьё 1-ое | 74,48 | 109,12 | 54,00 |
| Материалы | 23,22 | 58,18 | 85,53 |
| Материал 1-ый | 23,22 | 42,58 | 24,20 |
| Материал 2-ой | 0,00 | 15,60 | 61,33 |
| Энергетика | 322,84 | 151,76 | 281,40 |
| Электроэнергия | 322,84 | 151,76 | 281,40 |
| Условно-постоянные затраты | 492,17 | 823,22 | 930,34 |
| Вспомогательные материалы | 278,70 | 512,10 | 576,90 |
Утвержденные бюджеты должны исполняться - это одно из основных правил. В противном случае сводится на «нет» вся идея планирования и достижения поставленных целей. За неисполнение надо наказывать, для исполнения - мотивировать. Например, ввести премию за выполнение бюджета.
3.3. Анализ движения денежных средств на предприятии ООО «Агрострой»
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
· контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.
Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.
Таблица 3.2. – Динамика денежных средств.
| Статья баланса | На конец 2006г. | На конец 2007г. | На конец 2008г. |
| Денежные средства, тыс. руб. | 2 | 2204 | 8 |
| Оборотные активы, тыс. руб. | 6214 | 6019 | 6235 |
| Собственный капитал, тыс. руб. | 1170 | 1643 | 2590 |
| Доля денежных средств в оборотных активах, % | 0,03 | 36,62 | 0,13 |
| Коэффициент закрепления оборотных средств в обороте | 0,2 | 0.18 | 0,24 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 5 | 5,6 | 4,2 |
Если рассмотреть денежные средства в динамике, то видно, что на конец 2007г. денежных средств в наличии намного больше, чем на конец 2006г. и конец 2008г., а именно 2204тыс. руб.
Доля денежных средств в оборотных средствах на конец 2006г. приходится 0,03%, на конец 2007г. – 36,62%, на конец 2008г. – 0,13%.
Коэффициент закрепления оборотных средств в обороте означает сколько копеек оборотных средств приходится на 1 руб. выручки. На конец 2006г. приходится 20коп., на конец 2007г. – 18коп., на конец 2008г. – 24коп.
Коэффициент оборачиваемости на конец 2006г равен 5, оборотные средства за год совершают 5 оборотов, за 2007г. проходят 5,6 оборотов, за 2007г. – 4,2 оборота.
3.4. Внутренняя управленческая отчётность по движению денежных средств.