По данной строке необходимо указать сумму процентов за пользование привлеченными средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.
В 2001 году ООО «Диаста» начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 1) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.
Строка 4.21
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые периоды, ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.
Таким образом, по строке 4.21 Справки ООО «Диаста»следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 2).
Строка 4.23
В показатель строки включается НДС, начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов, в сумме 6000 руб. (п. 4 табл. 2). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный счет продавца. Законом № 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы не предусмотрено.
Согласно произведенным расчетам ООО «Диаста»заполнит Справку:
СПРАВКА
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
| № п/п | Показатели | Сумма (руб.) |
| 1 | Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках") | 960 000 |
| 3.3 | увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям: - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов; | 30 000 |
| - процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; | ||
| - беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; | ||
| 3.4 | - векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги | |
| Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+) | 30 000 | |
| 4 | Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), | |
| 4.1 | над установленными лимитами, нормами и нормативами по: д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью | 4000 |
| Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", а также по вводимым свободным строкам) | 4000 | |
| 4.4 | потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств | 9000 |
| 4.5 | убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98) | 43000 |
| 4.17 | стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов | 76 000 |
| 4.20 | процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 | 19 000 |
| 4.21 | убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно | 10 000 |
| 4.23 | 6000 | |
| Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1- 4.23, а также по вводимым свободным строкам) | 167 000 | |
| 6 | Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) | 1 157 000 |
На основании данных Справки ООО «Диаста» составит расчет налога на прибыль.
Порядок составления Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли:
По строке 1 необходимо отразить сумму налогооблагаемой прибыли, полученной в результате внесения корректировок и указанную по строке 6 Справки, равную 1 157 000 руб.
По строке 2 отражаются суммы полученной прибыли, облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке. В рассматриваемом случае по данной строке ООО«Диаста» должно показать сумму полученных от источника на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. (п. 5 табл. 1), так как в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставке 15% у источника выплаты,являющегося налоговым агентом. Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли, отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. (1 157 000 руб. - 30 000 руб.) Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. (1 127 000 руб. х 35% : 100%), которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 2001 год
(руб.)
| № п/п | Показатели | По данным плательщика | По данным налоговой инспекции |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Валовая прибыль - всего | 1 157 000 | |
| 2 | Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: | ||
| б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях | 30 000 | ||
| Итого по стр. 2 | 30 000 | ||
| 5 | Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4) | 1 127 000 | |
| 6 | Ставка налога на прибыль - всего в % | 35 | |
| в том числе: а) в федеральный бюджет | 11 | ||
| б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований | 19 | ||
| в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов | 5 | ||
| 7 | Сумма налога на прибыль - всего | 394 450 | |
| в том числе: а) в федеральный бюджет (стр. 5 х стр. 6 "а") : 100 | 123 970 | ||
| б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 х стр. 6 "б") : 100 | 214 130 | ||
| в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 х стр. 6 "в") : 100 | 56 350 |
Однако с 1 января 2002 г. вступила в действие глава 25 НК РФ, которая внесла значительные изменения в действующий до 1 января 2002 г. порядок налогообложения. Начиная с 2002 г. строка 150 заполняется по данным налогового учета, а не на основании корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, как это было ранее.
Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" определяется расчетно: стр. 140 - стр. 150.
Чрезвычайные доходы и расходы
По строке 170 “Чрезвычайные доходы” отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
По строке 180 “Чрезвычайные расходы” отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Структура показателей строк формируется на основе данных соответствующих субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы” о расходах и доходах, связанных с чрезвычайными обстоятельствами. Так, в п. 82 Методических рекомендаций приведен примерный перечень подобных расходов и доходов, в состав которых включены:
- суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;
- стоимость утраченных материально-производственных ценностей;
- убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие доходы и расходы.
По строке 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" определяется расчетно: стр. 160 + стр. 170 - стр. 180. По данной строке отражается окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов.
Пример 10
В 2001 году на территории ООО «Диаста» произошел пожар. Расходы, связанные с ликвидацией пожара, составили 80 000 руб.
В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2001 года по строке 180 “Чрезвычайные расходы” ООО «Диаста» проставит сумму убытков - 80 000 руб. Полученные данные ООО «Диаста» отразит в Отчете о прибылях и убытках за 2001 год.