Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовые итоги работы предприятия за тот или иной отчетный период. В состав годовой отчетности, определенной Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996, входят: Баланс предприятия (форма № 1); Отчет о финансовых результатах (форма № 2); Отчет о движении денежных средств (форма № 3); Отчет о собственном капитале (форма № 4); Примечания к отчетности (форма № 5).
Основной формой финансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 2 «Баланс». Для раскрытия информации о текущих обязательствах предприятия в балансе предусмотрен ряд показателей. Содержание показателей и номер и название счета или субсчета согласно Инструкции №291 и Плану счетов, на основании которых, согласно П(С)БУ 2, формируются строки баланса приведены в таблице 2.2. П(С)БУ 11 предписывает показывать в балансе все текущие обязательства по сумме погашения, т.е. отражается сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет фактически уплачена при погашении такого обязательства.
Таблица 2.2 Текущие обязательства в балансе и на счетах бухгалтерского учета
| Отражение обязательств предприятия на отчетную дату (П(С)БУ 2 «Баланс») | Сальдо четов (субсчетов) бухгалтерского учета, которые соответствуют статье баланса (Инструкция № 291) | |
| Раздел и наименование статьи | Строка | Наименование классов счетов (субсчетов) |
| IV. Текущие обязательства | Класс 6 «Текущие обязательства» | |
| Краткосрочные кредиты банков | 500 | 60 «Краткосрочные займы»(601-606) |
| Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | 510 | 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (611-612) |
| Векселя выданные | 520 | 62 «Краткосрочные векселя выданные» (621-622) |
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(631-632) |
| Текущие обязательства по расчетам: - по полученным авансам - с бюджетом - по внебюджетным платежам - по страхованию - по оплате труда - с участниками - по внутренним расчетам - другие текущие обязательства | 540 | 681 «Расчеты по авансам полученным» |
| 550 | 641 «Расчеты по налогам» | |
| 560 | 642 «Расчеты по обязательным платежам» | |
| 570 | 65 «Расчеты по страхованию» (651-655) | |
| 580 | 66 «Расчеты по оплате труда» (661-662) | |
| 590 | 67 «Расчеты с участниками» (671-672) | |
| 600 | 682 «Внутренние расчеты» | |
| 683 «Внутрихозяйственные расчеты» | ||
| 610 | 684 «Расчеты по начисленным процентам» | |
| 685 «Расчеты с другими кредиторами» |
Содержание и форма «Отчета о финансовых результатах», а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 3. В этом отчете обязательства по расчетам находят свое отражение в следующих показателях:
- строке 015 «Налог на добавленную стоимость» (суммы с кредита счета 641);
- строке 020 «Акцизный сбор» (суммы с кредита счета 641);
- строка 030 «Другие вычеты из дохода» (суммы с кредита счетов расчетов);
- строке 140 «Финансовые расходы» (показывают расходы, связанные с начислением или уплатой процентов за пользование кредитами банков);
- строке 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности» показывают сумму налогов на прибыль, определенную согласно П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» (суммы с дебита субсчета 981 в корреспонденции с кредитом 641 счета);
- строка 240 «Затраты на оплату труда» (суммы с кредита счета 661;
- строка 250 «Отчисления на социальные мероприятия» (суммы с кредита счета 65).
Целью составления «Отчета о движении денежных средств» является предоставление пользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах. Для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционной деятельности (I раздел ) сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в Отчете о финансовых результатах, корректируется на сумму: изменения операционных запасов, дебиторской задолженности (строка 080) и текущих операционных обязательств (строка 100 «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств»). Информация об увеличении (уменьшении) берется в соответствующих статьях раздела баланса «Текущие обязательства», связанных с операционной деятельностью предприятия. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности (III раздел Отчета о движении денежных средств») определяется на основании изменений в разделах баланса: «Собственный капитал», «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» (статьи баланса «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками»). В статьях «Полученные займы» (320), «Другие поступления» (330) отражается образование долгосрочных обязательств, займов, векселей, облигаций, других видов кратко- и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью. В статьях «Погашение займов» (340), «Выплаченные дивиденды» (350), «Другие платежи» (360) показывается использование денежных средств для погашения полученных займов, других видов кратко- и долгосрочных обязательств, выплату дивидендов, и других платежей связанных с финансовой деятельностью.
Предприятие само вправе выбирать те позиции (статьи отчетности), в отношении которых будут сделаны примечания. П(С)БУ 11 требует раскрывать в Примечаниях к финансовой отчетности лишь содержание строки «Прочие текущие обязательства» (строка 610 формы № 1), однако другие строки этого раздела баланса также могут быть раскрыты.
Для проверки правильности составления финансовой отчетности рекомендуется выполнять сопоставление (сверку) отдельных ее показателей между собой. Показатель изменений текущих обязательств (строка 100, форма № 3) может быть определен как разница между данными по графе 4 и графе 3 в строке 620 баланса, без включения показателей в строках 500, 510, 590 (необходимо исключить изменения в обязательствах, которые являются следствием неденежных операций, инвестиционной и финансовой деятельности). Суммы уплаченных денежных средств в порядке погашения обязательств за пользование ссудами (строка 130, форма № 3) сопоставляется со строкой 610 «Прочие текущие обязательства»(суммы задолженности по процентам) баланса и строкой 140 «Финансовые затраты« отчета о финансовых результатах (форма № 2). Данные необходимо проверить выборкой по операциям Д-т 684 К-т 30,311. Для строки 060 «Затраты на оплату процентов» (формы №3) источником информации является строка 140 формы № 2 (аналитические данные Д-т 95 К-т 684).
Таким образом, рациональная организация контроля за состоянием расчетов по обязательствам предприятия способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины. Правильное отражение текущих обязательств в финансовой отчетности позволяет предоставить пользователю полную, правдивую и непредвзятую информацию о результатах деятельности предприятия для принятия пользователями решений. По своему содержанию это должна быть информация прежде всего для анализа и прогноза, чтобы на ее основании инвестор мог сделать собственные выводы о том, насколько выгодными являются инвестиции в данное предприятие. Состояние учета и внутрихозяйственного контроля обязательств на предприятии ОАО СЗКО «Молот» способствует эффективному управлению ресурсами предприятия в целях достижения высоких конечных результатов. .
2.8 Автоматизация бухгалтерского учета текущих обязательств
Необходимым условием совершенствования управления является коренная реконструкция его технической и информационной базы на базе автоматизированной системы учета с использованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера. Автоматизированная система учета позволяет обеспечить : полное и своевременное удовлетворение информационных потребностей пользователей; выполнение контрольных и аудиторских задач с целью получения необходимой информации об имеющихся отклонениях; получение автоматизированным путем готовых управленческих решений; анализ и прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. Кроме журнала операций программа содержит несколько списков справочников: план счетов; список видов объектов аналитического учета; список объектов аналитического учета (субконто); констант и т.д. Система "1 С" охватывает все стадии бухгалтерского учета.