Обязательство является важным объектом бухгалтерского учета на предприятии, элементом измерения финансового состояния предприятия. Согласно нормативным документам [1]:
Обязательство – это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Важной предпосылкой рациональной организации учета обязательств предприятия является экономически обоснованная их классификация. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о обязательствах и раскрытии ее в финансовой отчетности регламентируются Положением (Стандартом) Бухгалтерского Учета (далееП(С)БУ) 11 «Обязательства». В соответствии с П(С)БУ 11 в целях бухгалтерского учета обязательства подразделяются (приложение ) на:
- обеспечения (создаются для возмещения следующих (будущих) расходов на соответствующие цели);
- долгосрочные (все, которые не являются текущими);
- текущие (которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса);
- непредвиденные (которые возникли при согласовании прошедших хозяйственных операций м станут реальными, если состоится или не состоится в будущем одно или несколько неопределенных событий);
- доходы будущих периодов (рассматриваются как обязательство возвратить средства в случае, если не будут выполнены условия соглашений).
В определении момента возникновения обязательства общим правилом является то, что обязательства регистрируются в учете только тогда, когда осуществлена хозяйственная операция, в связи с которой возникает задолженность. Условия признания обязательств предприятия перед другими субъектами хозяйствования являются едиными как для международной, так и для отечественной практики:
- обязательство должно иметь место в настоящем и быть результатом прошедших фактов хозяйственной жизни;
- обязательство связано с необходимостью будущих платежей в целях сохранения хозяйственных связей или в соответствии с нормальной предпринимательской деятельностью;
- должно быть выполнено неизбежно;
- имеет определенный срок выполнения, хотя точная дата может быть неизвестна;
- субъект, относительно которого возникло обязательство, должен быть идентифицирован как отдельное лицо или группа лиц, если не в момент принятия обязательства, то в момент его выполнения.
Обязательства могут погашаться деньгами, другими активами или услугами, заменой обязательства другим обязательством. В учете и отчетности обязательство отражается только тогда, когда его оценка может быть достоверно определена, а также в случае если существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем при погашении обязательства. Когда ресурсы и обязательства отражаются в отчетности о финансовом положении предприятия, то считается, что они признаны. Обязательства обычно оцениваются суммой денег, которая необходима для оплаты долга (или стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить). Среди обязательств можно выделить также обеспечения последующих расходов и платежей – это обязательства, в которых на дату баланса остаются неопределенными сумма или время погашения.
Обеспечение будущих расходов и платежей:
- обеспечение выплат персоналу (отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы на предстоящие выплаты персоналу: обеспечение выплат отпусков – сумма определяется ежемесячно по формуле = (фактически начисленная работникам заработная плата * (годовая плановая сумма на оплату отпусков : общий плановый фонд оплаты труда )) + начисленные на сумму отпускных обязательные социальные начисления в соответствующие фонды; дополнительное пенсионное обеспечение рассчитывается исходя из условий конкретных пенсионных программ предприятия);
- прочие обеспечения (обеспечение гарантийных обязательств – сумма средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, предметов проката и др.; она определяется расчетно; обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию - определяется в сумме прямых расходов по плану реструктуризации; обеспечение исполнения обязательств по обременительным контрактам (контрактам, неизбежные расходы по выполнению которых превышают ожидаемые экономические выгоды от них) – определяется в размере разницы между неизбежными расходами и ожидаемыми экономическими выгодами);
- целевое финансирование (отражаются средства целевого финансирования и целевых поступлений, полученных как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы юридических и физических лиц).
По срокам погашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные. Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течение года или обычного операционного цикла, относят к долгосрочной:
- долгосрочные кредиты банка (приводятся суммы задолженности предприятия перед банками за полученные кредиты, которые могут быть классифицированы как долгосрочные; долгосрочные кредиты банков как обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости (дисконтируемая сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия); основная сумма кредитов приводится без учета начисленных процентов; монетарные суммы обязательств, выраженные в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату баланса, немонетарные – по курсу на дату осуществления операции, без пересчета на дату баланса);
- прочие долгосрочные финансовые обязательства (отражается сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам, связанным с привлечением заемных средств из прочих небанковских источников, на которые начисляются проценты; прочие долгосрочные финансовые обязательства отражаются в балансе по настоящей стоимости; в данной строке приводятся суммы долгосрочных выданных векселей, если на них начисляются проценты);
- отсроченные налоговые обязательства (отражается сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в будущих периодах из временных разниц, подлежащих налогообложению; отсроченное налоговое обязательство рассчитывается по ставкам налогообложения, которые будут действовать в течение периода, в котором будет осуществляться погашение обязательства);
- прочие долгосрочные обязательства ( долгосрочные векселя выданные, если по ним не предусмотрено начисление процентов; обязательства по финансовой аренде (арендатор отражает свои обязательства перед арендодателем по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей; сумма признанного обязательства уменьшается на сумму платы за оборудование, являющуюся частью арендной платы, которая рассчитывается как разница между суммой регулярного арендного платежа (аннуитета) и суммой процента (произведения арендной ставки процента и остатка обязательств по финансовой аренде) - расчет осуществляется согласно П(С)БУ 14) ; обязательства по аренде целостных имущественных комплексов; обязательства по задолженности по налогам и обязательным платежам, которая была отсрочена согласно законодательству; беспроцентная финансовая помощь на возвратной основе; прочие виды долгосрочных обязательств, на которые не начисляются проценты).
Согласно П(С)БУ 2, текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Их отражают в балансе по сумме погашения.
Текущие обязательства включают:
- краткосрочные кредиты банков (отражается сумма, полученных от банковских учреждений кредитов, которые могут быть классифицированы как текущие, то есть должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса или являются кредитными линиями (кредитами «до востребования»); приводится основная сумма кредитов – без учета начисленных процентов – по сумме погашения);
- текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочных обязательств, для которых в течение 12 месяцев с даты баланса наступает срок погашения; отражается по сумме погашения);
- краткосрочные векселя выданные (показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам; в случае, если предусматривается начисление процентов по векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);
- кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и полученные услуги, которая не обеспечена векселями и возникла в результате основной деятельности);
- текущие обязательства по расчетам:
- по полученным авансам (отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также предоплаты от покупателей или заказчиков);
- по расчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих субсчетов – задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия);