Учет и анализ и аудит текущих обязательств на материалах ОАО СЗКО Мо (стр. 4 из 25)

- по расчетам по внебюджетным платежам (показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством);

- по расчетам по страхованию (отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников как кредитовое сальдо соответствующих субсчетов);

- по расчетам по оплате труда (отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату, которая начислена работникам предприятия);

- по расчетам с участниками (отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) и формированием уставного капитала);

- по внутренним расчетам (отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам: операции с дочерними, ассоциированными и совместными предприятиями; операции с хозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс);

- прочие текущие обязательства (отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи: задолженность работникам предприятия по суммам, выданным в подотчет – кредитовое сальдо счета 372; просроченная задолженность по займам; суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств, работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям аренды (лизинга); расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого характера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства и др.).

Одним из видов обязательств являются доходы, полученные авансом (так называемые доходы будущих периодов). Доходы будущих периодов возникают в момент получения авансов за товары или услуги, реализация которых будет осуществляться постепенно в течение определенного периода времени:

- доходы, полученные как авансовые платежи за переданные в финансовую аренду необоротные активы;

- суммы выручки от подписки на периодические издания;

- выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий.

Важным вопросом является «цена» различных источников капитала. Цена капитала – это затраты предприятия, связанные с привлечением капитала. Рассмотрим особенности оценки стоимости привлекаемого предприятием заемного капитала в разрезе его элементов, приведенных на рисунке 1.2.

Элементы стоимости заемного капитала
1	Стоимость банковского кредита
2	Стоимость капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций
3	Стоимость товарного (коммерческого) кредита
	в форме краткосрочной отсрочки платежа
	в форме отсрочки платежа оформленной векселем
4	Стоимость внутренней кредиторской задолженности

Рисунок 1.2 Система элементов оценки заемного капитала предприятия

Стоимость банковского кредита определяется на основе ставки процента за кредит. Стоимость заемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается на базе ставки процента по ней, формирующего сумму периодических выплат. Стоимость товарного (коммерческого) кредита оценивается в разрезе двух форм его предоставления: по кредиту в форме краткосрочной отсрочки платежа; по кредиту в форме отсрочки платежа оформленной векселем. Стоимость товарного кредита оценивается размером скидки с цены продукции, при осуществлении своевременного платежа за нее. Стоимость товарного кредита в форме отсрочки платежа с оформлением векселем формируется на тех же условиях, что и банковского, однако должна учитывать при этом потерю ценовой скидки за своевременный платеж за продукцию. Стоимость внутренней кредиторской задолженности предприятия учитывается по нулевой ставке, так как представляет собой бесплатное финансирование предприятия за счет этого вида заемного капитала.

В составе текущих обязательств предприятия особое место занимают его обязательства перед бюджетом. Современным в налоговом законодательстве является подход, который рассматривает каждый день просрочки уплаты налога как форму кредитования государством предприятия .

Таким образом, для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие использует не только собственные ресурсы, но и привлеченный (заемный) капитал, рассматривая свою задолженность перед физическими или юридическими лицами за используемые ресурсы, как обязательство в установленный срок возвратить их (или их денежный эквивалент) владельцам (заимодателям), а также причитающееся за это вознаграждение. Обязательство является важным объектом бухгалтерского учета на предприятии, элементом измерения финансового состояния предприятия. Предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако, в некоторой степени увеличивает финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала). С учетом источников привлечения капитала на предприятие, в целях бухгалтерского учета П(С)БУ 11 дает классификацию обязательств (приложение ) и выделяет особенности классификационных групп:

- долгосрочные (обязательства, которые будут погашены в течение срока, превышающего операционный цикл предприятия или двенадцать месяцев, начиная с даты баланса);

- текущие (обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса);

- обеспечения (обязательства, в которых на дату баланса остаются неопределенными сумма или время погашения);

- неопределенные (возникли при согласовании прошедших хозяйственных операций и станут реальными, если состоится в будущем неопределенное событие);

- доходы будущих периодов (рассматриваются как обязательства возвратить средства в случае, если не будут выполнены условия соглашений).

В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на два вида: долгосрочные и краткосрочные. Кроме того, обязательства делятся на две группы : четко определенные (когда известна сумма и срок погашения) и возможные (когда сумма и срок погашения зависят от осуществления или неосуществления одного, или нескольких событий в будущем). К первой группе относится кредиторская задолженность за товары ( работы, услуги), обязательства по расчетам с бюджетом, с работающими по оплате труда, кредиторская задолженность по векселям выданным, кредиторская задолженность перед банками.Ко второй группе относятся такой вид обязательств как обеспечение. Оценка обязательств предприятия в процессе обычной деятельности отражена в таблице 1.1. С учетом оценки стоимости отдельных составных элементов заемного капитала и удельного веса каждого из этих элементов в общей его сумме может быть определена средневзвешенная стоимость заемного капитала предприятия. Большинство обязательств фиксируется договором.

Таблица 1.1 Оценка обязательств в балансе

Вид обязательства	Оценка
Обеспечение	Учетная оценка ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства.
Целевое финансирование	Оценка по сумме средств целевого финансирования
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты	Оценка по настоящей стоимости – дисконтированной сумме будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательств.
Текущие обязательства	Оценка по сумме погашения – не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств.
Доходы будущих периодов	Оценка по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

1.2 Обзор современных проблем оценки, учета и аудита обязательств

В период перехода экономики Украины к рыночным отношениям, характеризующийся поиском оптимальных экономических решений, возникает необходимость совершенствовать организационные, исторические и законодательные нормативы бухгалтерского учета. 28 октября 1998 года было принято постановление Кабинета Министров Украины № 1706, которым утверждена программа реформирования системы бухгалтерского учета с применением Международных стандартов. Изучив нормативно-правовые документы и различные публикации по теме реформирования бухгалтерского учета в Украине с целью его соответствия Международным стандартам бухгалтерского учета и требованиям рыночной экономики, можно заметить, что некоторые экономисты, в частности авторы публикаций в газете «Бухгалтерия», журнала «Бухгалтерский учет и аудит», отмечают, что эти документы требуют дальнейшей доработки и согласования. П(С)БУ не совпадают по структуре и содержанию с МСБУ и это дает основание отдельным экспертам (преимущественно западным) утверждать о несоответствии бухгалтерского учета в Украине международным стандартам. В отношении учета обязательств И.Губина [ 38 ] отмечает чрезмерную лаконичность П(С)БУ 11 и сожалеет, что общим методологическим подходам к определению обязательств и их признанию в П(С)БУ 11 не уделено достаточно внимания. Объединив четыре международных стандарта, занимающих внушительный объем, отечественный стандарт скромно уместился на четырех страницах машинописного текста. Практика применения нового Плана счетов на исследуемом предприятии свидетельствует, что в пределах новой системы счетов невозможно получить все показатели, необходимые для принятия управленческих решений, следовательно, следует пересмотреть его содержание. Удовлетворение интересов одной группы пользователей учетной информации невозможно за счет ограничения интересов других пользователей. Например, понятие «дивиденды» различные нормативные акты трактуют по своему (ст.10 Закона «Об обществах», п.1.9.ст.1 Закона «О прибыли», п.14 П(С)БУ 15) и между ними есть существенные отличия. При этом для налогообложения нужно руководствоваться Законом «О прибыли», а для учета национальными стандартами. Применение П(С)БУ приводит к увеличению расхождения между налоговым и бухгалтерским трактованием и отражением одних и тех же объектов, тогда как в согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» все виды отчетности должны базироваться на данных бухгалтерского учета. Это приводит к увеличению объемов работы бухгалтеров и возрастанию их «психологического» напряжения относительно ожидаемых санкций за возможные ошибки и несогласованность. Основная причина отделения налогового учета от бухгалтерского – момент отражения валовых доходов и валовых расходов для целей налогообложения не всегда совпадает с моментом возникновения (признания) бухгалтерских доходов и расходов. Сложная система учета авансов и операций с субъектами предпринимательской деятельности, не имеющих статуса налогоплательщика на общих условиях; внедрение дополнительной громоздкой документации по учету НДС значительно увеличивает затраты на ведение учета на предприятии. Наибольшим недостатком является то, что результаты, выявленные по данным налогового учета, могут значительно отклоняться от реальных финансовых результатов деятельности предприятия по данным финансового учета. Это усложняет работу бухгалтера и аудиторских фирм. Министерство финансов Украины как орган государственного регулирования стремилось при помощи П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» перебросить мостик через бездну бухгалтерского и налогового учета. По Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятия роль мостика призваны выполнить такие счета: 98 «Налог на прибыль», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 17 «Отсроченные налоговые активы» (ОНА), 54 «Отсроченные налоговые обязательства» (ОНО). Как видим, вместо двух счетов, которые использовались раньше («Расчеты с бюджетом» и «Использование прибыли»), теперь необходимо использовать, как минимум 4 счета. Понятие ОНА и ОНО, и понятие временных разниц в стандарте имеет довольно сложную формулировку, понятие постоянных разниц из стандарта исключено, однако, это не означает, что они фактически не существуют. Тема снижения налоговой нагрузки на доходы граждан и упрощения шкалы налогообложения активно обсуждается в экономических кругах. В Украине 22.05.2003 г. был принят закон «О налоге не доходы физических лиц», устанавливающий единую ставку 13%, что позволит снизить налоговую нагрузку, а также избавит большинство граждан от необходимости представления декларации по итогам календарного года. Современное состояние дел в сфере налогообложения в Украине экономисты оценивают как кризисное. Причина в том, что законодательно утвержденные нормы налогообложения порой противоречивы, действующая налоговая система характеризуется несогласованностью и противоречивостью отдельных налоговых законов и нормативных актов других областей права, излишней налоговой нагрузкой на плательщиков, с одной стороны, и бессистемным и неоправданным предоставлением льгот – с другой. Приоритеты и количественные параметры бюджетно-налоговой политики должны формироваться на основе общей экономической стратегии и возможностей ее максимально эффективной реализации. Достижение соответствия между интересами государства, отечественных товаропроизводителей и всех слоев населения Украины – таково главное направление разрешения противоречий, возникающих сегодня в налоговых отношениях.