- единого денежного измерителя (что касается валюты, в которой оценивается задолженность, то в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в едином денежном измерителе (в денежной единице Украины));
- периодичности (для подготовки бухгалтерской информации вся деятельность предприятия, в том числе и расчеты по обязательствам, поделена на периоды).
Пунктом 2 ст.3 «Закона о бухгалтерском учете в Украине» определено, что «бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который, ведется предприятием. На данных бухгалтерского учета основываются налоговая, финансовая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель. Процесс производства сложен и многогранен, поэтому для его учета требуется ведение большого количества различных документов. Схема документооборота по учету обязательств приведена в приложении .
Для учета текущих обязательств в Плане счетов предусмотрен класс 6 с одноименным названием «Текущие обязательства», их классификация приведена в П(С)БУ 11. Для правильной организации учета обязательств важное значение имеют их классификация и оценка. Организация бухгалтерского учета текущих обязательств будет рассматриваться на примере ОАО СЗКО «Молот».
Таким образом, целью ведения бухгалтерского учета обязательств является предоставление информации пользователям: внешним – для оценки доли заемных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок; внутренним – для выбора альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.
Отвечая потребностям общества в получении финансовой информации, бухгалтерский учет обязательств предприятия основывается на принципах, которые позволяют эту потребность удовлетворить. Технология учета и используемые учетные регистры, и система контроля текущих обязательств на базовом предприятии ОАО СЗКО «Молот» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию учета.
2.2 Учет кредитов (займов)
Одним из способов (источников) пополнения оборотных средств (основных ресурсов любого бизнеса) является получение кредита или займа.
Краткосрочные займы – ссуды заимодавцев, кроме банков (внутри страны и за рубежом), полученные на срок не более одного года. Согласно Гражданскому кодексу Украины (гл.32 ст.374) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает второй стороне (заемщику) в собственность ( в оперативное управление) деньги или вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Основанием для отражения операции займа в учете является , получение денег или товаров после заключения договора. Пример отражения в учете – таблица .10. Наиболее приемлемой формой помощи предприятию, с точки зрения налогообложения, является договор займа в денежной форме.
Краткосрочные кредиты – ссуды , полученные на срок не более одного года. Виды кредитов, которые могут быть получены предприятием: банковский кредит – предоставляется субъектам хозяйствования всех форм собственности на условиях предусмотренным кредитным договором; коммерческий кредит – экономические, кредитные отношения, возникающие между отдельными предприятиями; государственный кредит – экономические кредитные отношения между государством и субъектами хозяйствования; лизинговый кредит – отношения между юридическими лицами, возникающие в случаях аренды имущества (имущественный кредит).
Банковский и государственный кредиты предоставляются предприятиям в денежной форме, лизинговый и коммерческий в товарной. Учреждения коммерческих банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком. В договоре предусматривается объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентной ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита предприятие представляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копии учредительных и других документов (устав предприятия, удостоверение о регистрации, финансовую отчетность и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита.
Основанием для учета хозяйственной операций по краткосрочным кредитам являются выписки со счетов в банках предприятия-заемщика, выписки из заемного счета, акты взаиморасчетов с дочерними предприятиями. Синтетический учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете 60 «Краткосрочные займы». Счет относится к группе основных, используется для учета кредитных операций, по кредиту счета отражается сумма полученных кредитов, по дебету – погашение кредитов и пролонгирование в случае отсрочки кредита. С чет имеет 6 субсчетов. Предприятия могут получать кредит в банках как в национальной, так и в иностранной валюте. Для получения кредитов в иностранной валюте от иностранных кредиторов предприятие должно получить соответствующее разрешение Национального Банка Украины. По согласованию с банком в случае необходимости кредит может быть пролонгирован на определенный срок. Если срок погашения кредита с учетом пролонгации не превышает сроков, указанных в определении текущих обязательств (п.4 П(С)БУ 2), указанная сумма обязательств будет отражена в той же строке баланса, но учет этой задолженности будет осуществляться на субсчетах 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте», 604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте». В случае несвоевременного погашения задолженности по полученному кредиту обязательства заемщика увеличиваются на сумму штрафных санкций, предусмотренных в кредитном договоре. Таким образом, сумма непогашенного кредита (с учетом процентов) будет отражена на субсчетах 605 «Просроченные займы в национальной валюте», 606 «Просроченные займы в иностранной валюте». Начисленные проценты за пользование кредитами отражаются записью по дебету счета 95 «Финансовые расходы», субсчет 951 «Проценты за кредит» в корреспонденции с кредитом счета 684 «Расчеты по начисленным процентам». Пример отражения в учете обязательств по краткосрочным банковским кредитам – таблица .1
Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение текущего года (в течение 12 месяцев с даты составления годового баланса), эта часть долгосрочного долга квалифицируется как краткосрочная задолженность, т.к. она будет погашаться за счет текущих активов (оборотных средств) и отражается по кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». Счет пассивный, по кредиту счета отражается та часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев, по дебету – погашение задолженности. Счет имеет два субсчета: 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»; 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте». Пример отражения в учете – таблица .2
Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) отдельно, срокам их погашения и видам задолженности. Записи в учетных регистрах по движению кредитов на счетах производятся по данным выписок банка из этих счетов с приложенными к ним платежными документами (платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными). При журнально-ордерной форме учет по счету 60 «Краткосрочные займы» ведется в Журнале-ордере № 2, отражаются обороты по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов ( при сокращенной журнально-ордерной форме – в Журнале-ордере № 02; при упрощенной форме учета – в Ведомости формы № В-4). В разделе III этого Журнала отражаются аналитические данные к счету 60. В графе 3 отражаются заимодавцы (банки) кредитов и сроки их погашения. В балансе обязательства по погашению краткосрочного кредита находят свое отражение в IV разделе пассива (строка 500). Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке 510 IV раздела пассива баланса.
2.3 Учет кредиторской задолженности за товары, работы, услуги
Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникает в следующих случаях: получение товара без предварительной оплаты; получение результатов неоплаченных работ (услуг), подтвержденное актами выполненных работ (услуг); просрочка платежа за полученные товары, работы (услуги) – обязательства возникают по истечении срока платежа на сумму штрафных санкций, предусмотренных законодательством Украины или договором между субъектами; зачисление на счет предприятия денежных средств, предназначенных для комитента (доверителя). Первичными документами для признания факта возникновения обязательств у предприятия являются: счет поставщика; накладная на отпуск поставляемых товаров; товарно-транспортная накладная; грузовая таможенная декларация; налоговая накладная на НДС; акт приемки оказанных услуг, выполненных работ.
.Существуют различные способы погашения указанных обязательств, а именно: перечисление денежных средств с текущего счета (выдача из кассы) предприятия; встречная поставка (бартер); отказ поставщика (подрядчика) от оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) – в этом случае имеет место бесплатное получение ТМЦ, работ, услуг; выдача собственных ценных бумаг (векселя).