Адаптация производственного учета к системе Директ-костинг на предприятии (стр. 15 из 18)
(15),где Д0 - норма дохода от основной деятельности на единицу продукции, тенге.
Рпл – плановая цена.
В общем виде плановая цена будет определяться по формуле 16:
(16),Рассчитанная по этой формуле цена позволяет покрыть издержки предприятия и получить запланированный доход.
Таким образом, анализ безубыточности позволяет определить, по какой цене нужно продавать продукцию, чтобы обеспечить спрос на нее и получить запланированный доход (запланированную прибыль). Следует отметить, что какой бы метод формирования цены, основанной на калькулировании себестоимости продукции (полной или ограниченной), не применяло предприятие, оно обязано обеспечить экономическую обоснованность цен, их проектов или расчетов, опережающий рост по сравнению с затратами, относительное удешевление продукции для потребителя.
Для установления экономически обоснованной цены руководство предприятия должно решить ряд проблем:
а) обосновать состав затрат, которую следует учитывать при принятии решения;
б) выбрать метод калькулирования;
в) установить уровень производства, при котором постоянные затраты минимальны;
г) рассчитать сумму дохода (прибыли) предприятия.
С «директ-костингом» связан и такой аспект ценообразования, как установление заниженной цены по сравнению с действующей. В условиях конкуренции предприятиям часто приходится идти на снижение уровня цен, чтобы не снизить обороты по реализации.
Используя элементы «директ-костинга» и учитывая факт разного поведения затрат при изменении объема производства, руководству предприятия можно решить задачу, насколько потребуется увеличить оборот по реализации, чтобы компенсировать потери от снижения цен.
Допустим, чтобы отвоевать рынок сбыта, руководство АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» решило снизить среднюю цену реализации пива всех сортов на 10%, сохранив при этом тот же доход от основной деятельности за счет увеличения объема продаж. В связи с расширением производства постоянные затраты должны возрасти на 3%.
Рассмотрим показатели до изменения цены (ситуация 1) и после ее изменения (ситуация 2), приведенные в таблице 10.
При этом, необходимая сумма дохода (выручки) от реализации продукции для компенсации суммы постоянных затрат и получения того же дохода от основной деятельности определяется делением возросшей суммы постоянных затрат и суммы прежнего дохода от основной деятельности на долю маржинального дохода в изменившейся ситуации по формуле 17.
ДРП =
тыс.тенге (17),Таблица 10 - Увеличение объема реализации продукции при снижении цены на 10 процентов
| Показатели | Ситуация 1 | Ситуация 2 |
| 1. Средняя цена 1 дал пива, тенге | 227,65 | 224,89 |
| 2. Объем реализации, тыс. дал | 1332 | 1332 |
| 3. Доход (выручка) от реализации, тыс. тенге | 303228 | 272913 |
| 4. Общие переменные затраты, тыс. тенге | 227684 | 227684 |
| 5. Постоянные затраты, тыс. тенге | 48936 | 50404 |
| 6. Маржинальный доход, тыс. тенге | 75544 | 45229 |
| 7. Доля маржинального дохода в объеме реализации, % | 24,9 | 16,6 |
| 8. Доход от основной деятельности, тыс. тенге | 26608 | -5175 |
Предприятие в этом случае должно дополнительно произвести 22,7 тыс. дал пива, чтобы при цене 204,89 тенге за 1 дал получить выручку в сумме 4647,7 тыс. тенге.
Следующий сравнительный расчет показывает варианты принятия решений о снижении цены с увеличением объемов при учете полной себестоимости и «директ-костинге».
АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» реализует в течение отчетного года 1332 тыс. дал пива. Полная себестоимость равна 276620 тыс. тенге. Средняя продажная цена за 1 дал пива составляла 227,65 тенге. Исследования рынка показали что если снизить цену на 25 тенге, то объем реализации может возрасти на 85% и составить 2464 тыс.дал. Так как производственные мощности позволяют увеличить объем производства в таком размере, необходимо рассчитать варианты и принять решение о том, стоит ли снижать цену. Информацию для расчетов возьмем из системы учета полной себестоимости и системы «директ-костинга».
Сравнительные расчеты дохода, получаемого при расчетах по обоим вариантам, представлены в таблицах 11 и 12.
Таблица 11 - Расчет дохода от основной деятельности при организации учета полных затрат (полной себестоимости продукции)
| Показатели | Альтер-натива 1 (1332 тыс. дал) | Альтер-натива 2(2464 тыс. дал) |
| 1. Цена реализации, тенге | 227,65 | 202,65 |
| 2. Полная себестоимость 1 дал пива (276620:1332), тенге | 207,67 | 207,67 |
| 3. Доход (прибыль) от реализации 1 дал пива, тенге | 19,98 | -5,02 |
| 4. Общий доход (убыток) от реализации пива, тыс.тенге | 26608 | -12369 |
Таблица 12 - Расчет дохода от основной деятельности при организации учета затрат по системе «директ-костинг»
| Показатели | Альтернатива 1(1332 тыс. дал) | Альтернатива 2 (2464 тыс. дал) |
| 1. Цена реализации, тенге | 227,65 | 202,65 |
| 2. Себестоимость усеченная (на основе переменных затрат), тенге | 170,93 | 170,93 |
| 3. Маржинальный доход от реализации 1 дал пива, тенге | 56,72 | 31,72 |
| 4. Доход от реализации пива, тыс. тенге | 303228 | 499330 |
| 5. Общие переменные затраты, тыс. тенге | 227684 | 421172 |
| 6. Маржинальный доход, тыс. тенге | 75544 | 78158 |
| 7. Постоянные затраты, тыс. тенге | 48936 | 48936 |
| 8. Доход от основной деятельности, тыс. тенге | 26608 | 29222 |
Если проводить альтернативный анализ на основе учета полных затрат (полной себестоимости), то получается, что заводу не выгодно снижать цену, даже если это приведет к росту объему продаж, так как согласно расчетам доход от основной деятельности снизится на 38977 тыс.тенге [26608 - (-12369) -= 26608 + 12369 = 38977]. Более того, такое производство будет убыточным, и завод получит убыток на 12369 тыс. тенге.
Если делать расчеты дохода от основной деятельности по системе «директ-костинг», выбрав вторую альтернативу, то его величина увеличится на 2614 тыс.тенге (29222 - 26608), что совпадает с ростом маржинального дохода (78158 - 75544).
В случае расчета дохода от основной деятельности на основе полной себестоимости искусственно занижается доход на 1 дал пива при втором варианте (объеме продаж 2464 тыс. дал), поскольку не учтено снижение доли постоянных затрат на единицу продукции при росте объема производства с 1332 тыс. до 2464 тыс. дал. При альтернативных расчетах по полной себестоимости ее величина остается неизменной и равняется 207,67 тенге.
Фактически же с увеличением объема производства полная себестоимость 1 дал пива снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту дохода на единицу продукции. Этот факт учтен при анализе альтернативных вариантов по системе «директ-костинг», ибо в расчетах принимается себестоимость 1 дал пива только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на 1 единицу продукции при изменениях объема производства. Расчеты проводятся на основе сравнения общего маржинального дохода и разности его величины и суммы постоянных затрат.
Этот вариант расчетов, на наш взгляд, более правильно отражает доход предприятия, который он может получить, приняв ту или иную альтернативу.
Безусловно, можно сделать правильный расчет дохода и при учете полной себестоимости, если иметь под рукой информацию о переменных и постоянных затратах. Однако здесь намеренно упрощен пример, чтобы показать, как может быть принято неправильное решение, если игнорировать факт разного поведения затрат при изменении объема.
Завершая анализ безубыточности предприятия, теперь сосредоточим свое внимание на анализе факторов, влияющих на изменение величины дохода от основной деятельности предприятия.
На доход от основной деятельности влияют следующие факторы:
1.Цена единицы реализованной продукции;
2.Переменные затраты на единицу продукции;
3.Постоянные затраты, связанные с производством реализации и управлением предприятием;
4.Объем реализованной продукции.
Администрация предприятия должна не только рассчитать сумму текущего дохода, но и определить пути ее увеличения, повышения рентабельности продукции.
В профессиональной литературе отмечается 4 способа повышения рентабельности:
1.Повышение продажной цены единицы продукции.
2.Снижение переменных затрат на единицу продукции.
3.Снижение постоянных затрат.
4.Увеличение объема производства [17, 401].
Взаимосвязь между изменениями цен, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат и объема производства показана на рисунках А, Б, В, Г Приложения В.
Для составления графика доходности были использованы следующие исходные (начальные) данные:
а) цена реализации 1 дал пива, тенге 220;
б) переменные затраты на 1 дал пива, тенге 163,64;
в) объем производства, тыс. дал 1045;
г) доход от основной деятельности (текущая прибыль) тыс.тенге 20503.
Предположим, что каждый фактор повышения доходности (рентабельности) изменился на 10%.
Тогда эффект от их изменений будет характеризоваться данными приведенные в таблице 13.
Сделанные расчеты основывались на допущении, что перечисленные выше факторы независимы друг от друга. Но такая ситуация на практике встречается редко. В практической деятельности может иметь место полная взаимосвязь между ними. Не исключается воздействие других факторов, например, таких как: запросы покупателей, оперативная ценовая политика, направленная против конкурентов. «Кроме того, - пишет Т.П. Карпова, при установлении цен на спец.заказы возникают затруднения учетом свободных производственных мощностей или их нехваткой. В таких ситуациях ценообразование связано не только рынком, но и с дополнительными инвестициями» [19, c.283].