Таблица 13 - Эффект от изменения на 10% факторов, влияющих на величину дохода от основной деятельности (текущего дохода)
| Фактор | Влияние(тыс.тенге) на: | Новая величина дохода,тыс. тенге | Увели-чение | |
| выручку | затраты | |||
| 1. Повышение цены 1 дал пива (220 х 110:100 х 1045 - 229900 или 220 х 0,10 х 1045) | 22990 | - | 43493 | 112,1 |
| 2. Снижение переменных затрат на 1 дал пива (163,64 х 0,90 х 1045-171004) | 0 | -1710,4 | 37603,4 | 83,4 |
| 3. Снижение постоянных затрат (38393x0,90-38393) | 0 | -3839,3 | 24342,3 | 18,7 |
| 4. Увеличение объема производства (229900 х 110:100 -229900 или 22990 х 0,70) | +22990 | -1710,4 | 37603,4 | 83,4 |
Также в управлении предприятием нередко возникают ситуации, когда приходится принимать решение о собственном производстве или закупке на стороне, о принятии заказа на дополнительное производство. При принятии такого решения руководству предприятия значимы только те затраты и поступления, величина которых зависит от принимаемого решения.
Пока приростные доходы больше приростных затрат, у предприятия будет краткосрочный доход. В этой ситуации необходимо сопоставить релевантные доходы и релевантные издержки и принять руководству предприятия решение, стоит ли ему ориентироваться на краткосрочный доход или отказаться от него, оградить долгосрочные интересы от возможных изменений в случае принятия положительного решения.
Одной из важнейших управленческих задач, при решении которых используется релевантная информация является планирование ассортимента выпускаемой продукции и оптимизация его структуры, т.е. увеличение доли тех видов продукции, которые приносят предприятию больший доход от его основной деятельности. Но при этом необходимо иметь виду, что администрация предприятия не сведет свою производственную программу только к одному самому доходному виду продукции, чтобы минимизировать вероятность банкротства в связи с изменением конъюнктуры рынка.
Рассмотрим некоторые особенности применения релевантной информации при разработке ассортиментного плана предприятия.
Все компании, которые ставят перед собой целью максимизацию прибыли, приходят к выводу, что эта цель ограничена объемами производства и реализации. В краткосрочном плане спрос на продукцию может превышать текущую производственную мощность. В этом случае следует установить, какие ресурсы ограничивают возможности увеличения выпуска продукции. К ним можно отнести материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Такие ресурсы К. Друри, называет «ограничивающими факторами» [7, с.602].
Ограничивающий (лимитирующий фактор) может быть определен как любой фактор, ограничивающий возможности предприятия по достижению поставленных целей. Ресурс, которым обладает организация, дефицитен, если у нее недостаточно этого ресурса, чтобы использовать все доступные возможности для получения большего маржинального дохода с целью получения прибыли. Таким образом, время работы оборудования будет дефицитным, если каждый из станков работает на полную мощность, но при этом не может произвести достаточно продукции, чтобы полностью удовлетворить спрос на нее.
Лимитирующими (ограничивающими) факторами могут быть как внешние факторы - спрос на продукцию, так и внутренние факторы для предприятия - дефицитные ресурсы.
Если организация выпускает на рынок несколько продуктов или услуг, но при этом обладает ограниченными ресурсами, то ей придется принять решение о том, какой ассортимент продуктов (или услуг) она будет предоставлять. Объем выпуска и продаж организации будет лимитирован ее ограниченными основными ресурсами, а не спросом, поэтому руководству придется принимать решение о том, как лучше всего использовать дефицитные возможности. Дефицитные ресурсы могут представлять собой вид материала, машино-часы, денежные средства или конкретный трудовой навык.
Управленческий учет исходит из того, что компании, которая столкнулась с проблемой дефицитных ресурсов, следует выбрать такой ассортимент продукции, который максимизирует общую прибыль и, таким образом, максимизирует суммарный маржинальный доход. Если дефицитным является лишь один из ресурсов, то для того, чтобы определить ассортимент продукции, который максимизирует маржинальный доход, следует ранжировать продукты или услуги согласно тому, какая величина маржинального дохода приходится на единицу дефицитного ресурса.
Таким образом, при наличии ограничивающих факторов доход от основной деятельности будет максимальным, когда обеспечивается получение самого большого вклада в доход по лимитирующему ресурсу.
Рассмотрим возможность определения ассортимента продукции с учетом ограничений на ресурсы на примере пивоваренного предприятия. Процесс принятия решения об установлении ассортимента продукции с учетом ограничений на ресурсы предусматривает определение маржинального дохода, который дает каждый вид продукции на единицу недостающего ресурса.
Например, ассортиментный план АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» на июль 2007 года включает в себя три сорта пива. Расход солода ограничен 2000 тн, постоянные затраты - 49036 тыс. тенге. Требуется проанализировать план и по результатам составить план, который обеспечит получение максимума дохода от основной деятельности. Для этого проанализируем данные, приведенные в таблице 14.
Таблица 14 - Исходные данные для определения ассортимента продукции с учетом ограничений на ресурсы
| Показатели | Сорт пива | ||
| «Старый Мельник» | «Караган-динское» | «Эфес Пилснер» | |
| 1. Цена реализации 1 дал | 220 | 256,67 | 255 |
| 2. Переменные затраты на 1 дал пива, тенге | 163,64 | 198,48 | 195,79 |
| 3. Расход солода на 1 дал пива, кг | 0,93 | 0,85 | 1,20 |
| 4. Маржинальный доход на 1 дал пива, тенге | 56,36 | 58,19 | 59,21 |
| 5. Маржинальный доход на 1 кг солода, тенге | 60,60 | 68,46 | 49,34 |
| 6. Спрос на сорта пива, тыс. дал | 1500 | 500 | 400 |
| 7. Требуемый расход солода, тн | 1395 | 425 | 480 |
Согласно таблице 14, объем материальных ресурсов (солода) лимитирован, поэтому, чтобы определить ассортимент продуктов, максимизирующий прибыль, следует ранжировать продукты согласно тому, какая величина маржинального дохода приходится на 1 кг солода и какой спрос на каждый сорт пива.
В таблице 15 приведены данные, которые позволяют обосновать структуру производства пива анализируемого пивоваренного завода АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод».
Таблица 15 - Обоснование структуры выпуска продукции пивоваренного завода АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод»
| Сорт пива | Спрос,тыс.дал | Необхо-димоеколиче-ствосолода,кг | Налич-ноеколиче-ствосолода,кг | Объемпроиз-водства,тыс. дал | Маржи-нальныйдоходна 1 дал,тенге | Маржиналь-ный доходна весь объем производства,тыс. тенге |
| 1. «Карагандинское» | 500 | 425 | 425 | 500 | 71 | 35500 |
| 2. «Старый Мельник» | 1500 | 1395 | 1395 | 1500 | 70 | 105000 |
| 3. «Эфес Пилснер» | 400 | 480 | 180 | 150 | 72 | 1080 |
| Всего | 2300 | 2000 | - | - | 151300 | |
| 4. Постоянныезатраты (минус),тыс. тг | - | - | - | - | - | 65621 |
| 5. Доход от основ-ной деятельности,тыс. тенге | - | - | - | - | 85679 |
По данным таблицы 15 видно, что ограничивающим фактором являются материальные ресурсы. Поскольку производство пива сорта «Карагандинское» обеспечивает больший маржинальный доход на 1 кг солода, его должно быть выпущено столько, сколько требует спрос. Затем следует расходовать солод на выпуск пива сорта «Старый Мельник» и лишь после этого остальное его количество использовать на производство пива сорта «Эфес Пилснер».
Аналогичным образом максимизируется величина дохода от основной деятельности по трудовым ресурсам и оборудованию, которые могут быть одновременно использованы в производстве разносортной продукции. Только здесь нужно учитывать маржинальный доход за человеко-час, машино-час и т.д.
Следовательно, метод расчета обоснования для принятия решения об ассортименте выпускаемой продукции с учетом ограничивающих факторов наиболее распространен при подготовке решений по формированию производственной программы при оперативном управлении предприятием.
Целью метода является определение такого ассортимента продукции, который позволил бы предприятию получить максимальную прибыль при наличии ограниченного спроса на продукцию и одного дефицитного ресурса. Если дефицитных ресурсов у предприятия несколько, то выбирается тот ресурс, который в наибольшей мере ограничивает производственные возможности предприятия.
В рамках применения системы «директ-костинг», нами были рассчитаны по предприятию АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» пороговые значения объема производства по каждому виду продукции, значение порога рентабельности, «запас финансовой прочности» предприятия. Предлагая различные комбинации сочетания показателей выручки от реализации, переменных и постоянных затрат, мы показали к каким результатам это приведет.
Были рассмотрены процессы принятия решений, касающиеся: назначения цены реализуемой продукции, формирования ассортимента производимой продукции, назначения цены дополнительного контракта, решения о собственном производстве или закупке комплектующих деталей. В рамках данной системы мы также показали, каких результатов добьется предприятие, снизив структуру продукции: сняв с производства изделия, не окупающие затраты на свое изготовление, при этом повысив объем производства более рентабельных изделий или не делая этого.