Спорткомплексом оказываются три вида услуг: занятия в тренажерном зале, аренда большого игрового зала, занятия шейпингом. Разовое занятие в тренажерном зале стоит 50 р., аренда одного часа большого игрового зала – 300 р., разовое занятие шейпингом – 40 р.
Одновременно в тренажерном зале могут заниматься 10 человек, в шейпинг - зале – 6. большой игровой зал занимает команда игроков, и стоимость этой услуги зависит от количества арендованных часов, а не от размера команды.
Несмотря на то, что спорткомплекс работает ежедневно с 9 до 23 часов, существуют ограничения по предоставлению различных залов населению и юридическим лицам за плату. Общее количество предоставляемых часов по трем залам – 23, при этом каждый зал должен эксплуатироваться не менее 4 ч. в сутки. В таблице 2 приведены данные о ежемесячных переменных расходах комплекса, распределенных по видам оказываемых услуг, а также информация о постоянных расходах за квартал.
Таблица 1
Расходы спорткомплекса, руб.
| № п/п | Статьи затрат | Виды услуг | Итого | ||
| Тренажерный зал | Игровой зал | Шейпинг-зал | |||
| 1. | Переменные расходы – всего | 19909 | 98835 | 6189 | 124933 |
| - затраты на электроэнергию | 9924 | 76533 | 2051 | 89408 | |
| - заработная плата тренерского состава | 8620 | 11711 | 2832 | 23163 | |
| - общепроизводственные расходы | 1365 | 10591 | 406 | 12362 | |
| 2. | Число часов работы залов в день, час. | 13 | 6 | 4 | 23 |
| 3. | Постоянные расходы – всего | - | - | - | 462729 |
| - амортизация основных средств | - | - | - | 210492 | |
| - заработная плата ИТР с начислениями | - | - | - | 102990 | |
| - содержание и ремонт здания | - | - | - | 140000 | |
| - прочие общехозяйственные расходы | - | - | - | 9247 | |
При загрузке залов с учетом существующих ограничений определить маржинальный доход, операционную прибыль при калькуляции по полным и переменным затратам, в условиях системы «директ-кост» и при калькулировании по полной себестоимости осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 2
Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат
| Показатель (на единицу) | Итого |
| Выручка от реализации | 1040 |
| Затраты на электроэнергию | 468 |
| Основная заработная плата тренерского состава | 111 |
| Общепроизводственные расходы | 70 |
| Валовая прибыль | 392 |
| Амортизация | 102 |
| Общепроизводственные постоянные затраты | 118 |
| Операционная прибыль | 172 |
Таблица 3
Прибыль при калькуляции по переменным затратам
| Показатель (на единицу) | Итого |
| Выручка от реализации | 1040 |
| Переменные расходы, в т. ч.: | 644 |
| - затраты на электроэнергию | 468 |
| - заработная плата тренерского состава | 111 |
| - общепроизводственные расходы | 66 |
| ИТОГО переменные расходы | 644 |
| Маржинальная прибыль | 396 |
| Постоянные расходы, в т.ч.: | 224 |
| - амортизация основных средств | 102 |
| - заработная плата ИТР с начислениями | 50 |
| - содержание и ремонт здания | 68 |
| - прочие общехозяйственные расходы | 4 |
| ИТОГО постоянные расходы | 224 |
| Операционная прибыль | 172 |
Таблица 4
Учетные записи на счетах хозяйственного учета в условиях системы «директ-кост»
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| Начислена амортизация | 102 | 20 | 2 |
| Начислена заработная плата | 111 | 20 | 70 |
| Списываются общепроизводственные расходы | 70 | 20 | 25 |
| Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов | 118 | 90 | 25 |
| Списываются общехозяйственные расходы | 468 | 90 | 26 |
| Списана себестоимость выполненных работ | 283 | 90 | 20 |
Таблица 5
Учетные записи на счетах хозяйственного учета по полной себестоимости
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| Начислена амортизация | 102 | 20 | 2 |
| Начислена заработная плата | 111 | 20 | 70 |
| Списываются общепроизводственные расходы | 70 | 20 | 25 |
| Списывается постоянная часть общепроизводственных расходов | 118 | 20 | 25 |
| Списываются общехозяйственные расходы | 468 | 20 | 25 |
| Списана себестоимость выполненных работ | 869 | 90 | 20 |
Компания использует систему «стандарт-кост» в своем подразделении по производству изделий из стекла.
Таблица 6
Нормативные затраты на производство одного ветрового стекла,
руб. на ед.
| Основные материалы (ОМн,кг ´ Цомн, руб./кг) (50 кг´1,5 руб./кг) | 75 |
| Прямые трудозатраты (ТЗн,час´Стзн,руб./ч) (7 час ´ 12,4 руб./ч) | 86,8 |
| Общепроизводственные расходы (ОПРн,час´Цопрн,руб./ч) (3ч´8,6руб/ч) | 24 |
| Общие нормативные затраты | 187,6 |
Текущие переменные общепроизводственные расходы составляют 8 руб. на 1 ч прямых трудозатрат, и бюджетные постоянные общепроизводственные расходы равны 30 000 руб. В течение января подразделение изготовило 1350 ветровых стекол при нормальной мощности производства 1400 таких стекол.
Таблица 7
Фактические затраты на одно ветровое стекло
| Основные материалы (ОМф,кг ´ Цомф, руб./кг) (47 кг ´• 1,9 руб/кг) | 89,3 |
| Прямые трудозатраты (ТЗф,час´Стзф,руб./ч) (7,2 ч ´• 12,9 руб/ч) | 92,88 |
| Общепроизводственные расходы (ОПРф,руб. / Nф,шт.) (45640 руб / 1350 стекол) | 33,8 |
| Общие фактические затраты | 215,98 |
Рассчитать отклонения в системе «стандарт-кост» и сделать соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.
1. Отклонение по материалам.
Первый фактор – цена:
ΔЦм = (1,9 - 1,5) ∙ 47 = 18,8
Отклонение неблагоприятное – допущен перерасход средств.
Второй фактор – удельный расход материалов:
Стандартный расход материалов должен был составить 50кг. Фактический удельный расход составил 47кг.
Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:
ΔИм = (47 - 50) ∙ 1,5 = -4,5р.
Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Стандартные удельные затраты по материалу: 75р. Фактические удельные затраты по материалу: 89,3р.
Совокупное отклонение по материалу составит:
Δмсов = 89,3-75 = 14,3р.
Таблица 8
Отклонения по материалу (на единицу)
| По цене | 18,8 |
| По использованию | -4,5 |
| Совокупное отклонение | 14,3 |
Задолженность поставщику за приобретенные материалы учтена по стандартным ценам: 47 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 95175р.
Списание материалов за основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства: 50 ∙ 1,5 ∙ 1350 = 101250р.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| Отражена задолженность поставщику за материалы | 95175 | 10 | 60 |
| Отражено списание материалов | 101250 | 20 | 10 |
| Отражены отклонения по цене | 25380 | 16-1 | 60 |
| Отражено отклонение по использованию материалов | 6075 | 10 | 16-2 |
2. Отклонение по заработной плате.
Отклонение по ставке заработной платы:
ΔОТ = (12,9 - 12,4) ∙ 7,2 = 3,6р.
Отклонение по производительности:
Δt = (7,2 - 7) ∙ 12,4 = 2,48р.
Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.
Δзпсов = 92,88-86,8 = 6,08р.
Таблица 10
Отклонение по заработной плате
| Отклонение по ставке заработной платы | 3,6 |
| Отклонение по производительности | 2,48 |
| Совокупное отклонение по заработной плате | 6,08 |
Списание заработной платы отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы: 86,8 ∙ 1350 = 117180р.
Отклонение по ставке в сумме 3,6 ∙ 1350 = 4860 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции со счетом 70. Отклонение по производительности в сумме 2,48 ∙ 1350 = 3348 – на субсчете 16-4. Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (4860 + 3348 + 117180 = 125388 р.).
Таблица 11
Бухгалтерские проводки
| Хозяйственные операции | Сумма | Д | К |
| Начислена заработная плата | 11718 | 20 | 70 |
| Отражено отклонение по ставке | 4860 | 16-3 | 70 |
| Отражено отклонение по производительности | 3348 | 16-4 | 70 |
3. Отклонения общепроизводственных расходов.
Суммарное отклонение:
ΔОПР = 33,8-24 = 9,8р.
Отклонение по эффективности: (1400 - 1350)/3 ∙ 0,6 = 10р.
Отклонение по затратам: 9,8 - 10 = -0,2р.
Таблица 12
Отклонения по общепроизводственным расходам
| Отклонение по эффективности | 10 |
| Отклонение по затратам | -0,2 |
| Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам | 9,8 |
Списание общепроизводственных расходов осуществляется по нормам с учетом фактического выпуска: 24 ∙ 1350 = 32400р. Отдельно отражается неблагоприятное отклонение: 9,8 ∙ 1350 = 13230р. И благоприятное: 0,2 ∙ 1350 = 270р. Кредитовый оборот по счету 25 составит: 13230 – 270 + 32400 = 45360р.